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作业成本法下高校科研项目全成本核算模式构建研究 　　[摘 要]目前我国关于科研项目全成本核算并没有统一的核算模式，高校的成本核算研究大多都集中在高校费用核算问题上，对科研的成本核算研究不多。本文通过对高校科研项目全成本核算的必要性与可行性的分析，提出建立基于作业成本法的高校科研项目全成本核算体系，总结了作业成本法运行过程中应注意的问题，并提出相关建议 [关键词]高校；科研项目；作业成本法；全成本核算 doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.20.001 [中图分类号]G647.5 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）20-000-02 随着科学技术的发展，国家对于科研经费的投入逐年增加，2009年，我国在科研领域的投入是1 257亿美元，仅次于美国。大量的科研费用投入，使科研经费核算中存在的问题也日益显现。一方面，由于缺乏科学系统的经费核算方法，目前中国高校科研经费核算只是简单将直接成本作为项目成本，并没有将间接成本分摊到具体的项目之中，对于间接费用的支出并没有计入科研成本；另一方面，科研项目不对固定资产计提折旧，而从高校的事业经费中支出，不能全面反映科研项目组成员的人员经费。这会导致科研经费和事业经费的分配不合理，前者结余，后者亏空。因此建立一套全新的高校科研全成本核算迫在眉睫，也能为高校科研项目的科学化管理提供了一定的参考。作业成本法的出现及其发展为高校科研项目全成本核算模式的构建提供了可能。与传统成本计算法的优势所不同的是，作业成本按照资源动因和成本动因分配间接资源耗费，使成本分配结果更趋于合理，从而为成本控制和管理决策创造了条件 1 高校科研项目全成本核算的必要性 对科研项目进行全成本核算首先是由国家科技部和财政部提出来的，却由于受一些客观原因的限制，以及科研项目本身的缺陷，使大多数高校忽视项目成本核算。宋小利认为目前高校的科研成本核算仅涉及课题组发生的部分直接费用，对于间接费用和期间费用几乎没有分摊，因此必须重视间接费用在成本核算里所占用的比例，尽快实现科研项目全成本核算，合理计算应计而未计入科研成本的间接成本。邓敏、韩玉启利用“课题制”对科研经费进行全成本核算，有利于真实反映科研经费的实际支出，加强对科研经费的核算与管理。黄永林，李茂峰针对目前高校科研项目经费管理中存在的问题，认为必须规范间接费用的成本核算，建立课题组劳务补偿机制，从而改进现有的成本核算管理，实行动态分类的科学成本核算管理。王莹认为我国高等院校科研项目成本核算的难点在于高校现行会计核算系统中无法直接取得详细的间接成本的数据，也无法明确区分科研活动消耗的资源与教学活动的支出，而间接成本在成本核算中占的比例又比较大，核算结果不是很科学合理 2 高校科研项目全成本核算的可行性 郑易、赵冰、于文清系统阐释了科研项目成本的内涵及成本核算的作用，明确了科研项目成本核算的基础工作，并系统论述了科研项目成本核算的对象、科研项目成本计算期及成本核算应注意的原则。湛毅青认为高校科研项目的完全成本由包括科研人工在内的直接成本以及分摊的科研间接成本构成。顾全对中英两国政府科研项目实行的全成本核算管理内容进行了对比研究，提出了我国现行科研项目全成本核算方法的完备性、核定计算标准的合理性和市场匹配性较差，必须实行新的科研项目全成本核算的办法。吴静瑜 认为完善高校科研项目成本核算，一方面必须推行全国统一的科研经费管理制度，通过统一的制度规范科研成本核算的范围、科研间接成本分配依据，为科研成本核算的确认、计量工作提供现实保障；另一方面适当运用权责发生制的核算基础进行科研成本核算 由此可见，大部分的学者都将科研项目全成本核算作为改进科研项目管理的一项重要措施，但并没有提出一套系统的具有针对性的成本核算方法。且对于全成本核算中的间接费用具体核算方法缺少详尽的研究，高校的科研项目全成本核算依然存在问题 3 作业成本视角下的高校科研项目全成本核算 3.1 高校的科研项目全成本核算 科研项目的全成本核算以整个科研项目实行过程中的所有消耗为基础，不仅包括与科研项目直接相关的费用，也包括高校在科研项目运行过程中发生的与科研项目相关的其他费用，如管理费。因此，高校科研项目的全部成本费用由三部分组成：固定成本、变动成本、间接费用分摊。固定成本是指与科研项目相关的直接人员费用、仪器设备费用与房屋使用费用等；变动成本是指在运行科研项目时所产生的业务费、材料费、公共支出等费用；间接成本分摊是指将以前不计入成本核算的人力资本、固定资产折旧和管理成本等费用均分摊计入科研项目。可见全成本核算可以使成本核算数据更为完整、准确、及时，更能真实地反映高校科研项目全部耗费的情况，为费用补偿与成本控制提