2016年度CPA讲义《财管》第十六章作业成本计算02.docVIP

（三）按作业成本法计算成本 作业成本分配的第一步是计算作业成本动因的单位成本，作为作业成本的分配率，如表16-6所示。 作业成本分配的第二步是根据单位作业成本和作业量，将作业成本分配到产品，如表16-7所示。 通过比较完全成本法和作业成本法的计算结果，可以看出： 1.完全成本法扭曲了产品成本。完全成本法按直接人工的200%分配全部制造费用，而不管这些费用的驱动因素是什么。作业成本法下，制造费用归集于三类（共4个）成本库，分别按不同成本动因分配，提高了合理性。 2.作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动成本法不同。从长远来看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品。 3.完全成本法以直接人工作为间接费用的唯一分配率，夸大了高产量产品的单位成本。 【例题6·计算题】北方高科技有限公司成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下： 品种 豪华型 普通型 产量 5000 15000 售价（元） 4000 2000 单位直接材料和人工成本（元） 2000 800 直接人工（小时） 25000 75000 公司管理会计师划分了下列作业、间接成本集合及成本动因： 作业 间接成本集合 作业动因 调整 300万元 调整次数 机器运行 1625万元 机器小时 包装 75万元 装单数量 合计 2000万元 两种产品的实际作业量如下： 作业动因 豪华型作业消耗 普通型作业消耗 合计 调整次数（次） 200 100 300 机器小时（小时） 55000 107500 162500 包装单数量（个） 5000 10000 15000 要求： （1）采用传统（产量基础）成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。 （2）采用作业基础成本计算制度，确定两种产品的单位盈利能力。 【答案】 （1） 直接人工小时合计=25000+75000=100000（小时） 间接成本分配率100000=200（元/小时） 分配给豪华型的间接成本=200×25000=5000000（元） 单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台） 分配给普通型的间接成本=200×75000元） 单位普通型的间接成本15000=1000（元/台） （2）每一作业成本动因的成本动因率 调整成本分配率=3000000/300=10000（元/次） 机器运行成本分配率162500=100（元/小时） 包装成本分配率=750000/15000=50（元/个） 豪华型打印机应分配的间接成本=10000×200+100×55000+50×5000=7750000（元） 单位豪华型的间接成本=7750000/5000=1550（元） 普通型打印机应分配的间接成本=10000×100+100×107500+50×10000元） 单位普通型的间接成本15000=816.67（元） 【扩展】按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本的计算步骤及公式： （1）确定预算（或正常）作业成本分配率=预计作业成本/预计（正常）作业产出 （2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本 某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率×该产品实际耗用的作业量 （3）计算当期投入的总成本 某产品当期发生总成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本 （4）计算、结转作业成本差异 作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本 （5）会计期末进行作业成本差异调整 ①发生的差异可以直接结转本期营业成本 ②发生的差异可以可以分配给各个产品对象 【提示】通常按照预算作业成本比例进行分配。 【例题7·计算题】资料： （1）某公司一车间生产甲乙两种产品，2015年年初制定的全年的一车间间接费用的成本动因预算资料如下： 作业成本集合 成本动因 间接成本预算额（元） 成本动因作业水平预算额 质量控制 检查次数 500000 10000次 机器设置 设置次数 1000000 10000次 账款登记 发票数 6500 250张 车间管理成本 直接工时 300000 30000小时 合计 1806500 （2）公司按分批法计算产品成本，2015年2月5日，该公司接下A客户一个500台甲产品的订单，400台乙产品的订单，其订单生产实际要求为： 产品 检查次数（次） 设置次数（次） 发票数（张） 直接工时（小时） 甲 250 2000 50 10000 乙 400 3000 40 8000 （3）2015年2月28日，为A客户加工的产品全部完工，本月根据材料分