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资产负债表的结构 资产负债表：反映某一时点（时日）的财务状况 报告式 垂直排列 排列方式：不一 账户式 左右两边排列 排列方式：相对固定 * 资产负债表：账户式资产负债表 * 资产负债表：报告式资产负债表 * 资产负债表：财务状况式 * 资产负债表各项目的填列方法 * 根据总账有关账户的期末余额直接填列 根据明细账有关账户的期末余额直接填列 根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列 根据有关账户期末余额分析计算填列 直接转化填列 间接填列 现金流量表：现金从哪里来，又到哪里去 现金流量（Cash Flow）：为什么重要？ 企业日常运转靠什么？ 现金 现金：被比喻为企业的“血液” 现金：令英雄气短、好汉折腰！ Cash is King. 估值（Valuation）和决策的关键参数 既然现金如此重要，会计系统就应当提供相关信息 这就是现金流量表的由来 美国于20世纪70年代提出“现金流量表”的概念 * 现金流量表:现金由哪里来,又到哪里去? * 现金流量表和资产负债表及利润表的关系 * ? 资产 = ??负债 ????所有者权益 ? 现金 ????非现金资产 = ??负债 ????所有者权益 ? 现金 = ??负债 ????所有者权益 ????非现金资产 经营活动产生的现金流量 * 现金流入 销售商品（劳务）收现 租金收入 其他与经营活动有关的收入 现金流出 支付货款给供应商 支付工人工资 支付税金 … 经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项， 一般与企业创造利润的目的有关。 投资活动产生的现金流量 * 现金流入 收回投资 分得股利或债券利息 处置厂房、设备等长期资产 … 现金流出 购建厂房、设备等长期资产 权益性投资 债权性投资 … 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物 范围内的投资及其处置活动。 筹资活动产生的现金流量 * 现金流入 借款 发行股票 发行债券 … 现金流出 偿还债务 支付现金股利及利息 股票回购付现 … 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 经营活动现金流量的编制 * 直接法和间接法 直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 一般是以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入调整为实际收现数，将费用也从权责发生制基础，调整为实际付现数，并以一定的类别反映在现金流量表上。 间接法则以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整,将减少净收益但不减少现金的项目加回净收益，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。 经营活动现金流量：直接法 经营收入 现金经营收入：现金流入 非现金经营收入：应收账款等的变化 经营费用 付现经营费用：现金流出 非付现经营费用：折旧与摊销等 非经营收入的现金流入：预收账款等 非经营费用的现金流出：预付账款、存货与应付账款等的变化 * 经营活动现金流量：直接法 经营活动现金流量净额 ＝（经营收入－非现金经营收入） －（经营费用－非付现经营费用） ＋非经营收入的现金流入 －非经营费用的现金流出 * 经营活动现金流量—直接法 * 经营活动现金流量—间接法 * 净利润 经营活动产生 的现金流量 流动资产和流动负债科目的变动 + 损失 - 利得 + 非现金经营费用 例如：折旧和摊销 经营活动现金流量—间接法 * 表外披露 * 表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露， 是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露 有助于信息使用者进行经济决策、但由于受会 计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会 计信息(即表外信息)。 表外披露的理论模型 * 会计信息 披露的前提条件： 相关性、成本效益原则 满足吗？ 表内反映的基本标准： 可定义性、可计量性 满足吗？ 表内反映的具体标准： 可确定性、可靠性、 谨慎原则、账户确认 满足吗？ 表内项目 表外披露 不予披露 Y Y Y N N N 表外披露的主要内容 * 表外披露 报表项目注释 会计政策揭示 重大事件 预测信息 人力资源信息 分部信息 关联方关 系及其交易 …… 表外披露的主要方法 * 旁注 底注 附表 其他财务报告 … 财务报告实例:中石化 /ir/companyreport/index.shtml * 大唐电信年报作假，股民索赔总计300万 2005年4月，大唐电信在公布的2004年年报中虚增利润3 718万元，并在该年报中披露虚假财务信息。2007年，大唐电信因连续两年亏损，而被挂上“ST”的帽子，成为“ST大唐”。2007年8月20日，证监会向ST大唐下发了《行政预处罚通知书》，并于2008年5月26日下达《行政处罚决定书》，对ST大唐处以30万元的罚款；并对包括董事总