税务会计与税务筹划(第六版).pptVIP

第五节 税务会计要素 税务会计要素是对税务会计对象的进一步分类，其分类既要服从于税务会计目标，又受税务会计环境的影响。 税务会计要素与财务会计要素的关系。 税务会计要素的界定。 一、计税依据 计税依据是税法中规定的计算应纳税额的根据。在税收理论中称为税基。纳税人的各种应缴税款是根据各税种的计税依据与其税率相乘之积。不同税种的计税依据不同，有收入额、销售（营业）额（量）、增值额（率）、所得额等。 二、应税收入 应税收入是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入。因此，也可称为法定收入。 确认应税收入的原则有两项：一是与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入；二是与某一具体税种相关。纳税人取得一项收入，如果是应税收入，那必然与某一具体税种相关，即是某一特定税种的应税收入，而非其他税种的应税收入。 三、扣除费用 扣除费用是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用、税金、损失，即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。 属于扣除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会计确认、计量、记录的基础上，分不同情况确认：一是按其与应税收入的发生是否为因果关系；二是在受益期内，按税法允许的会计方法进行折旧、摊销；三是对财务会计中已经确认、计量、记录的某些项目，凡超过税法规定扣除标准的，一律按税法规定的限额作为“扣除费用”。 四、应税所得 财务会计中的“所得”就是账面利润或会计利润。税务会计中的“所得”即指应税所得，或称应纳税所得，它是应税收入与法定扣除项目金额的差额，也是所得税的计税依据。 如果“应税所得”是负数，则为“应税亏损”。对应税亏损，方可按税法规定进行税前 弥补。 五、应纳税额 应纳税额亦称应缴税款。它是计税依据与其适用税率或（和）单位税额之乘积。应纳税额是税务会计特有的一个会计要素。影响应纳税额的因素有计税依据、税率、单位税额和减免税规定等。 六、税务会计等式 在混合模式下，当财务会计要素的确认与税务会计一致时，按财务会计处理；当两者不一致时，按税法要求进行调整，调整后再融入财务会计之中。它们之间的关系构成以下两个会计等式： 应税收入－扣除费用＝应税所得 计税依据×适用税率（或单位税额）＝应纳 税额 前者仅适用于所得税，后者适用于包括所得税在内的所有税种。 本章结束 税 务 会 计与税务筹划 中国人民大学出版社 第六版 盖地 编著 第一章 税务会计概论 第一节 税务会计概述 一、税务会计的产生 在税务会计的产生和发展过程中，现代所得税法的诞生和不断完善对其影响最大为了适应纳税人的需要，税务会计有必要从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。现在，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计与财务会计、管理会计构成会计学科三大分支。 二、税务会计概念 本书认为，税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳，即企业涉税事项进行确认、计量、记录和申报（报告）的一门专业会计。 三、税务会计模式 基本上可以归为非立法会计、立法会计和混合会计三种模式，也可以分为立法与非立法两种模式。诺贝斯将会计按微观实用与宏观控制分类 。 财务会计与税务会计属于不同会计领域，两者分离有利于形成具有独立意义、目标明确、科学规范的会计理论和方法体系，应是会计发展的主流方向。 由于各国税制结构体系不同，税务会计一般有以下三种类型： 1.以所得税会计为主体的税务会计 2.以流转税（商品税）会计为主体的税务会计 3.流转税与所得税并重的税务会计（我国采用此体系） 四、税务会计特点 税务会计有别于财务会计的主要特点有： （一）税法导向性（或法定性） 税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。 （二）税务筹划性 企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现其作为纳税人享有的权利。 （三）协调性 因税务会计是从财务会计中分离出来的，对财务会计确认、计量、记录和报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，就可以直接采用；只有对不符合税法规定者，才进行纳税调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求。 （四）广泛性 按税法规定，所有法人和自然人都可能是纳税人。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。 五、税务会计与财务会计之异同 （一）税务会计与财务会计的联系 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料大多来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税务