约翰逊.事项会计理论探析Toward an Events Theory of Accountingv1970.05.pdf

事项会计理论探析* Towards an “Events”Theory of Accounting 作者：奥雷斯·约翰逊 （O Johnson,俄亥俄州立大学会计学副教授） 原载：美国《会计评论》1970 年10 月期 译者： 1 乔治·索特最近提出“会计理论新定向……希望鼓励由这种方法所启发的研究活动”。他说，“据我所知， ‘事项’法从未被明确地说明过，但它却可能有深远的含意。”2 为回应他在此文中发出的邀请，我试图促进进一步的研究，通过更为明确的含义和条件以评估事项法。首 先我将突出几个术语之间的基本区别。然后我将使用这些术语检验事项法会计理论中的几个显著重要的问题。 这些问题包括如下： （1） “事项”的含义和识别； （2）允许 “汇总”的类型和范围的说明； （3）适当 “预测”程序的选择； （4）会计数据适当 “使用”的说明。 我不能说已经解决了这些问题，但在这里所开发的专业术语以及提出的关键问题，我希望能进一步推动事 项法的讨论。 一、术语的类别 用于任何科学理论的术语可以根据“验证方式”分类。卡普兰区分了四个类别：观察性的，推理性的，构 3 造性的和理论性的 。第一类可以直接由观察者看到。第二类必须从间接的观察中推断出。第三类指限制的概念， 它既不能观察到也不能推断出，但只在想象中计算出来。第四类仅当它存在于一个系统性理论的语境中时有意 义。这一分类的优点，在编排一个非字母顺序的词典时并不必然表现出经验适当性，相反地在理论方面有助于 清晰地思维。由于术语沿着经验-理论的连续体存在，而且由于单个词汇在不同的语境中的功能可能会超过一个 术语，在会计中上述四种类型专业术语的清晰例子可能是罕见的。 流量报告中直接观察的对象，是一些影响主体的“事项”。因此，观察性的术语可能包括损益表项目的自 然计数，例如“收到现金”、“采购”、“交货”和“薪金支付”；以及资金表项目，例如“已宣告分派股利”、 “已发行普通股”和“已撤销抵押债券”。 * 我的同事梅尔文·格林鲍尔教授、保尔·费尔蒂希教授与约翰·L ·利文斯敦教授，以及密苏里大学欧内斯特 ·恩克教授，他 们对本文较早的一稿给予了有益意见，乔治·索特教授给予了持续的启发，在此表示诚挚的谢意。 1 乔治·H ·索特，An Events Approach to Basic Accounting Theory， THE ACCOUNTING REVIEW (1969.1) ，p. 18 。 2 同上，p. 12 。 3 亚伯拉罕·卡普兰，The Conduct of Inquiry (Chandler Publishing Co., 1964) ，pp. 54-57 。 资产负债表中所报告的观察对象，是一个被动的情形，一个只能间接地表明事项的事物“状态”。因此， 推理性术语可能包括资产负债表项目，例如“存货”（根据此项目，其他人无法精确重现而只能大概推断采购、 加工和销售等事项），“累计折旧额”（根据此项目，他无法重现资产采购、使用、消耗和退废等活动），以 及“发行在外的普通股”（单独根据此项目，他甚至无法推测市场价格的变动和库存股份的交易）。4 构造性术语可能包括“资产”、“收入”、“权益”和“负债”。理论性（低水平的）术语可能包括“借”、 “贷”、“主体”、“持续经营”和“重要性原则”。 任何充分发展的科学理论都拥有全部这四种类型的术语，但并不是所有的会计理论都相等地发展了每一类 术语。因此，卡普兰的区分术语类型的“验证方式”也可以被用来区分会计理论方法。 索特把“事项”法与 “价值”法进行对比，认为后者的支持者中既包括了发布了《基本会计理论说明书》 5 的美国会计协会委员会的多数人，也包括了“外部的主流派别” 。根据卡普兰术语学特色以保持对称，这个多 数派观点可以称之为价值—推理方法，而索特的少数派观点可以称之为事项—观察方法。 验证一个价值—推理术语，需要测试其推理逻辑的前后一致性、必要性和充分性。这包括检验“