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2009.6 东北财经大学会计学院 * * 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容 对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （二）长期股权投资初始计量的原则 第一节 长期股权投资的初始计量（续） （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资 按不同来源确认初始金额 企业合并形成 以其他方式取得 如何 确认金额？ 第一节 长期股权投资的初始计量（续） 二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日 账面价值 注意 为什么？ 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。 资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。 审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用 管理费用 账务处理模式： 借：长期股权投资—成本 应收股利 贷：有关资产 资本公积—资本溢价或股本溢价 如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。 长期股权投资的初始投资成本 合并成本 作为合并对价付出资产的公允价值 各项直接相关费用 一般而言 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 付出资产公允价值与其账面价值的差额 作为营业外收支 作为销售处理 付出固定资产、无形资产 付出的存货 （三）以其他方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资 （四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资 （五）通过债务重组取得的长期股权投资 第二节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法 1．成本法的适用范围 （1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上 （2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下 2．成本法的基本核算程序 （1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。 （2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。 一般不变 特殊情况变化 （3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。 （4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。 有 条件限制 成本法的一般应用示例 3．成本法下确认投资收益的上限 仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额 =被投资单位接受投资后产生的累积 净利润×投资企业的持股比例 超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益 性质上属于投资的返还而不是利润的分配 为什么有限制？ （1）投资当年获得的现金股利或利润 一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值 为什么？ 借：应收股利 贷：长期股权投资—成本 借：银行存款 贷：应收股利 冲成本 冲回垫付款 [例5—40] （2）投资次年获得的现金股利或利润 投资前 投资后 投资收益 冲减投资成本 如能分清 投资当年持股月份 × 投资当年被投资单位实现的净利润 投资企业持股比例 应享有收益份额 = × 12 分不清时用此公式 [例5—41] （3）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润 应冲减初始投资成本 投资后累积获得的现金股利或利润 投资后累积享有的收益份额 投资后累积已冲减初始投资成本 = － － 应确认投资收益 = 当年获得的现金股利或利润 应冲减初始投资成本 － [例5—42] 二、长期股权投资的权益法