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注会教材-金融资产-笔记001.txt两个人吵架，先说对不起的人，并不是认输了，并不是原谅了。他只是比对方更珍惜这份感情。1金融资产基本框架 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 001 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 002 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （2）持有至到期投资 （3）货款和应收款项 （4）可供出售金融资产 （5）金融资产减值 （6）金融资产转移 备注001 一个企业发行债券，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产；发行股票，发行股票的一方形成所有者权益，购买方比如长期股权投资形成金融资产。 备注002 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和其他3类禁止重分类，只有持有至到期投资和可供出售金融资产在特定范围内，可以重分类。 备注003 看投资的目的，目的明确，按照长期股权投资来核算， 备注004 以股权投资为例，达到了共同控制共同影响，这是长期股权投资；如果没有达到共同控制共同影响，又公允的，可以把它作为第1类或第4类来核算；如果目的是短期内赚差价，就是第1类；如果持有时间较长，虽然有公允，但在禁售期内，股票禁售期内不能卖，就不能做第1类要做第4类； 《1》以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、交易性金融资产 满足条件 （1）为了近期内出售 （2）属于可辨认金融工具组合的一部分 （3）属于衍生工具 二、指定为以公允价值计量且其其变动计入当期损益的金融资产 （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础 备注001 A公司发行债券10个亿筹资资金，用于一个项目，取得了一些限售股，股票限售期3年，如果各自考虑各自，发行债券涉及到的利息计入财务费用，利润计入总额之前，是利润总额减少，用这笔钱进行投资取得限售股，现在不能卖，我们假定没有达到共同控制重大影响的，应该作为可供出售金融资产； 备注002 因为不能赚短期差价，想卖不能卖，有3年禁售期，理论上应作为可供出售金融资产，这边做应付债券，那边做可供出售金融资产；这边的利息，计入财务费用；公允价值上升计入资本公积；收入费用没有配比； 备注003 为了消除由于计量基础不同导致的利得损失，计量不一致的情况，直接指定为第1类，不作为可供出售金融资产；公允价值变动计入公允价值变动损益里，公允价值变动损益利润表里单独有这个项目，财务费用利润表中也有这个项目，就配比了。 《2》会计处理 （1）初始计量： 001 按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益） 002 后面发生的3类交易费用进成本 003 股票投资，实际支付的款项中有已宣告但尚未发生的现金股利，应确认为应收股利 004 如果买了债券，实际支付的款项中有已经到付息期，但尚未领取的利息，作为应收利息来核算，不构成成本，剩下的你付出的对价都构成成本，体现的是公允价值计量； 005 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 006 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益计入投资收益。 《3》会计分录 （1）取得交易性金融资产 借 交易性金融资产-成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷 银行存款 （2）持有期间的股利或利息 借 应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例） 应收利息 贷 投资收益 （3）资产负债表日公允价值变动 1、公允价值上升 借 交易性金融资产-公允价值变动 贷 公允价值变动损益 2、公允价值下降 借 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产-公允价值变动 （4）出售交易性金融资产 借 银行存款（价款扣除手续费） 贷 交易性金融资产 贷 投资收益（差额，也可能在借方） 借 公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷 投资收益 或者 借 投资收益 贷 公允价值变动损益 备注 为了保证投资收益的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成“公允价值变动损益”转入“投资收益” 例题 A公司2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万存入银行。这项投资从购买到售出共赚了多少钱。 投资收益=115-100=15 2010年12月5日 借 交易性金融资产-成本 100 贷 银行存款 100 2010年12月31日 借 交易性金融资产-公允价值变动损益 10 贷 公允价值变动损益 10 2011年1月10日 借 银行存款 115 贷 交易性金融资产 -成本 100 -公允价值变动损益