联合概念框架会计信息质量特征与`对我国借鉴意义.docVIP

联合概念框架会计信息质量特征及对我国的借鉴意义 　　[摘 要]在介绍联合概念框架提出背景的基础上，分析了财务会计信息质量特征的演进历程，以及FASB-IASB联合概念框架财务会计信息质量体系的变化。“趋同”一直以来是我国对应用国际财务报告准则采取的策略。FASB与IASB联合框架的发布，为我国建立健全高质量的会计准则和会计质量特征体系提供了参考，为我国制定会计原则提供了方向。我国在借鉴联合框架质量特征时，应建立符合我国国情的质量特征体系的结构层次，逐渐与国际接轨 [关键词]联合概念框架；信息；特征 [中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号] 2095-3283（2015）09-0157-02 [作者简介]张利平（1986-），女， 汉族，河南新乡人，硕士研究生，研究方向：管理会计 美国财务会计准则委员会FASB 和国际会计准则理事会IASB 于2004年启动联合概念框架，共分为8个阶段。2010年9月28日发布的第8号财务会计概念公告即为联合概念框架的第一个阶段，主要为“目标与质量特征”，此公告目前由三章构成，第一章为“通用财务报告的目标”，第三章为“财务信息质量特征”。第一章财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策，将财务报告的目标定位于决策有用。第三章把财务信息质量分为两个层次，并对财务信息质量特征进行了调整 我国并没有正式的概念框架，很多理论都是从国外引进的。国外的会计信息质量特征经过了几个阶段的演变，而目前我国的会计信息质量特征只在2006年财政部颁布的《企业会计准则》中进行了规范，在基本准则中提出了8项会计信息质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。2010年4月2日财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，“趋同”是我国一直以来对应用国际财务报告准则采取的策略，联合概念框架的提出，对于制定我国会计原则具有借鉴意义 一、会计信息质量特征的演进 1970年，美国FASB指出财务会计信息质量的目标包括：1.相关性；2.可理解性；3.可验证性；4.中立性；5.及时性；6.可比性；7.完整性。1980年5月，FASB发布了第2号财务会计概念公告，将会计信息质量特征进行了系统的论述，详细地介绍了信息质量特征的定义，提出了会计信息质量特征的层次图，层次图的高层是“决策有用性”，这是会计信息的核心。质量特征包括相关性（预测价值、反馈价值、及时性）、可靠性（如实反映、可验证性和中立性）、可比性（包括一致性）、重要性。其中，主要质量特征是相关性和可靠性；次要质量特征是可比性。信息如满足重要性，才能进行确认，普遍约束条件是效用大于成本 1989年7月，IASB发布了《编制财务报表的框架》，提出了4项主要质量特征，即相关性（预测价值和确认价值、重要性）、可靠性（如实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性和完整性）、可比性和可理解性 2010年FASB ?C IASB发布联合框架即第8号财务会计概念公告，将质量特征区分为基本的质量特征和增强的质量特征；用“如实反映”取代“可靠性”，并移除“可验证性”“谨慎性”和“实质重于形式”等构成要素；将“及时性”从“相关性”中移除，将“可验证性”从“可靠性”中移除；增强的质量特征包括“可比性”“可验证性”“及时性”“可理解性”；基本的质量特征包括“相关性”“如实反映”。基本的质量特征和增强的质量特征同等重要 二、FASB-IASB联合概念框架会计信息质量体系的变化 为了明确信息质量特征的不同，将质量特征区分为基本的质量特征和增强的质量特征，基本的质量特征就像金字塔的塔底，决定了会计信息是否有用。如果信息满足基本的质量特征，即相关性和如实反映，那么这项信息就是有用的，有助于决策。如果会计信息不仅具备基本的质量特征，还具有增强的质量特征，则信息的决策有用性进一步提高。但如果一项财务信息具有增强的质量特征，不论是具备可比性、可验证性、及时性和可理解性中的一个或多个特征，只要它不满足相关性或如实反映，都不能使该信息有助于决策。可见，基本的质量特征决定了会计信息是否有用，而增强的质量特征则决定了有用的会计信息是否更加有用 用如实反映取代可靠性原因有两点：第一，可靠性的概念十分模糊，人们普遍缺乏对它的正确理解，一些人仅仅关注于其中的可验证性而忽视了如实反映，有人甚至直接将可靠性理解为精确；第二，可靠性无法量化，如实反映相对于可靠性来说更恰当一些 FASB-IASB联合概念框架的如实反映中不再包括实质重于形式，如果一项财务信息值表述了形式而与实质有差异，那么它必定不是如实反映的。谨慎性也没有包括如实反映，谨慎性使我们在确认、计量报告时，可能会低估资产或者高估负债，结果使财务业