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2011年初级会计实务大纲---应收票据 　　（一）应收票据的内容　　应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。　　（二）应收票据的账务处理　　为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目进行核算。 * 2.期末，按票面金额和确定的利率计提利息 借：应收利息---××单位 （计提的利息） 贷：财务费用---利息支出 * 3. 企业将未到期的商业汇票背书转让(按到期值转让)，以取得所需物资时： 借：材料采购---××品名 （采购成本） 应交税费---应交增值税（进项税额）等借（或贷）：银行存款 （差 额） 贷：应收票据---××单位 （面值）  应收利息---××单位 （计提的利息） 财务费用---利息支出（未计提的利息） 【实务操作2-4】 * 4. 票据到期，收回票款时： 借：银行存款 【实收金额】 贷：应收票据——××单位 【面值】 应收利息---××单位 【已提利息】  财务费用——利息支出  【差额，即尚未计提的利息】 【实务操作2-2】 * 5. 若为商业承兑汇票，到期对方无力支付时， 借：应收账款——××单位 贷：应收票据——××单位 【面值】 应收利息---××单位 【已提利息】 尚未计提的利息，在备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的“财务费用” 将面值和已计提利息转入应收账款，对于未计提的利息，不再计提： 【实务操作2-3】 * 【例题】某企业2008年11月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张，票面利率5%。本企业按月计提票据利息。2009年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（　）元。　　 A.50 416.67　　B.50 625　　C.50 500　　D.50 750　　 B * 因付款方财务转好，收到票据面值及全部利息记： 借：银行存款 贷：应收账款——××单位 （账面余额） 财务费用——利息支出 （尚未计提的利息） * 现行贴现时的两种处理(不带息票据) 借：银行存款 （贴现净额）  借：财务费用——利息支出 （差额） 贷：应收票据——××单位 （面值） 借：银行存款 （贴现净额）  借：财务费用——利息支出 （差额） 贷：短期借款 （面值） (三)应收票据的贴现 * 1、应收票据的贴现内涵 贴现是指债权人因急需资金，将未到期的应收债权转让给银行，银行受理后，从债权金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 分带追索权的贴现和不带追索权的贴现 金融资产转移:是指是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 转移≠终止确认 　终止确认就是金融资产在账、表内的转销。 * 企业将应收票据等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业（收款人）负有向银行等金融机构还款的责任，即为附追索权的债权贴现。（商业承兑汇票） 根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，企业并未将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行 ，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，应收票据并没有减少，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。 附追索权的债权贴现 企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。  *