会计职称中级实务第十二章.ppt

第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组----指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 1.债务重组的前提是债务人发生了财务困难。 2.债务重组的结果是债权人作出了让步。 【典型例题12-1·多选题】（2011年试题） 2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（ ）。A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还【答案】ACD【解析】本题主要考核第12章 的“债务重组的含义”知识点。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项B”没有作出让步，所以不属于债务重组。 二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务----指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 （二）将债务转为资本----指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。 （三）修改其他债务条件----指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、减少债务利息等。 （四）以上三种方式的组合----指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 【典型例题12-2·单选题】 甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2012年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2012年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2012年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。 A.2012年10月30日 B.2012年11月15日 C.2012年11月20日 D.2012年11月22日 【答案】D 【解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手续的日期为债务重组日。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 【典型例题12-3·单选题】 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为（ ）。 A．营业外收入 B．其他业务收入 C．资本公积 D．利润分配 【答案】A 　　　　　　　　　　　　　　 【解析】以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。 2.债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益，借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。 【设题陷阱】 出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准备，冲销多提的坏账准备在“资产减值损失”贷方反映。 【易混易错点1----以现金清偿债务帐务处理】 【典型例题12-4·单选题】 甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（??? ）。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 【答案】D 【解析】甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务