第八章 购并日后的合并财务报表.ppt

第八章 企业合并会计（三） ——购并日后的合并财务报表 主要内容 第一节 集团内部经济业务事项 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 第四节 取得控制权日后合并财务报表编制方法的应用 第五节 合并现金流量表的编制 第一节 集团内部经济业务事项 ? 集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 ? 集团内部经济业务事项的分类 ? 合并财务报表编制的抵消项目 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 ? 集团内部权益性投资的抵消 ? 集团内部债权性投资的抵消 ? 集团内部交易事项的类别及其合并财务报表的影响 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 ? 内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润 ? 集团内部存货交易的抵消 ? 内部固定资产交易的抵消 ? 内部无形资产交易的抵消 ? 内部债权债务项目的抵消 第四节 取得控制权日后合并财务报表编制方法的应用 ? 集团公司内部个别财务报表资料 ? 编制合并工作底稿的抵消会计分录 ? 编制合并工作底稿 ? 编制合并财务报表 第五节 合并现金流量表的编制 ? 合并现金流量表的作用和编制方法 ? 合并现金流量表的编制 ? 合并现金流量表编制方法的应用 第二节 编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消 借：投资收益 　贷：在建工程/财务费用 ② 债券投资收益与债券利息费用 借：应付债券 　贷：持有至到期投资 ① 应付债券与持有至到期投资 例8-4 ? 集团内部债权性投资事项 抵 消 分 录 抵 消 的 情 况 及 内 容 一、集团内部存货交易的抵消 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 ① 发生交易当期 借：营业收入（内部销货方销售收入） 　贷：营业成本（内部购货方销售成本） A. 内部购进存货期末全部对集团外售出（例8-5） 借：营业收入（内部销货方销售收入） 　贷：营业成本（内部销货方销售成本） 　　　存货（内部销售毛利） B. 内部购进存货期末未对集团 外售出（例8-6） 抵　消　分　录 借：营业收入（内部销货方销售收入） 　贷：营业成本（存货成本加上已实现内部利润） 　　　存货（未实现内部销售损益） 抵　消　内　容 C. 内部购进存货期末部分实现 对外销售（例8-7） 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 　　调整期初未分配利润，抵消期初存货中包含的未实 现内部销售利润。 　　借：未分配利润——年初 　　　贷：营业成本 附： 　　抵消当期内部销售： 　　借：营业收入 　　　贷：营业成本 　　抵消期末存货中内部销售损益： 　　借：营业成本 　　　贷：存货 ② 发生交易以后期间 （例8-8） 抵　消　分　录 抵　消　内　容 二、集团内部固定资产交易的抵消 　　内部固定资产交易的三种类型：一是企业集团内部企业将自身使用的固定资产变 卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；二是企业集团内部企业将自身生产的 产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；三是企业集团内部企业将自身 使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。教材介绍的是第二 种交易类型的抵消处理。 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 ① 发生交易当期 借：营业收入（内部销货方销售收入） 　贷：营业成本（内部购货方销售成本） 　　　固定资产——原价 A. 抵消内部销货方的销售收入和销售成本以 及内部购货方固定资产原价中包含的未实现 内部销售利润（例8-9） 借：固定资产——累计折旧 　贷：管理费用 B. 抵消内部购货方内部交易固定资产当期多 计提的折旧（即内部销售利润部分当期计提 的折旧） （例8-10） 抵　消　分　录 抵　消　的　情　况　及　内　容 第三节 编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消 1.已实现利润的确认 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 2.本期多提折旧的抵消 借：未分配利润——年初 　贷：管理费用 借：未分配利润——年初 　贷：管理费用 ③ 内部交易固定资产清理 A. 使用期满清理（抵消当期内部固定资产多 计提的折旧） （例8-12） ② 内部购进固定资产在用期间 借：未分配利润——年初 　贷：固定资产——原价 A. 将内部交易固定资产原价中包含的未实现 内部销售利润抵消并调整期初未分配利润（例8-11） 借：固定资产——累计折旧 　贷：未分配利润——年初 B. 将以前会计期间内部交易固定资产多计提 的累计折旧抵消并调整期初未分配利润 B. 提前清理（例8-13） 抵　消　分　录 借：固定资产——累计折旧 　贷：管理费用 抵　消　的　情　况　及　内　容 C. 将本期由于该内部交易固定资产的使用而 多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计