07-第七章 对外投资.ppt

* 四、长期股权投资 例：A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2008年7月1日以本公司的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2008年7月1日所有者权益为2 000万元。 借：固定资产清理 10 500 000 累计折旧 4 000 000 固定资产减值准备 500 000 贷：固定资产 15 000 000 借：长期股权投资 12 500 000 贷：固定资产清理 12 500 000 借：固定资产清理 2 000 000? 贷：营业外收入 2 000 000 * 四、长期股权投资 （二）长期股权投资的取得 3、以支付现金方式取得 借：长期股权投资 （实际支付价款，包括手续费，扣应收股利） 应收股利 （被合并方宣告但未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款等 （实际支付价款，包括手续费） * 四、长期股权投资 （二）长期股权投资的取得 4、以发行权益性证券取得 借：长期股权投资 （ 所发证券公允价值，扣应收股利） 应收股利 （被合并方宣告但未发放的现金股利或利润） 贷：股本 （所发证券面值） 资本公积——股本溢价 （所发证券公允价值与面值差额） * 四、长期股权投资 （三）长期股权投资的成本法 适用范围 对子公司的投资 其他长期股权投资 核算要点 按初始投资成本计价 追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本 宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益 * 四、长期股权投资 （三）长期股权投资的成本法 账务处理 被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 实际收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 * 四、长期股权投资 例：A公司于2008年10月1日，购入B公司5%的股份2万股，B公司为非上市公司，A公司支付买价20万元，另支付相关税费0.2万元，A公司准备长期持有，A公司对B公司不具有重大影响。B公司2009年4月20日宣告分派2008年度的现金股利100万元。假设B公司2008年度净利润为160万元且各月份实现的利润是均衡的。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 * 四、长期股权投资 （四）长期股权投资的权益法 适用范围： 对合营企业的长期股权投资 对联系企业的长期股权投资 核算要点 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本； 但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份的，其差额确认为当期损益——营业外收入，并调整增加长期股权投资的成本。 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。 核算关键 四、长期股权投资 （四）长期股权投资的权益法 账户设置： 长期股权投资 ——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 四、长期股权投资 取得投资 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 （全部价款） 当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时 借：长期股权投资——成本 贷：营业外收入 （被投资单位可辨认净资产公允价值份额－初始成本） 被投资单位盈利或亏损 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。 被投资单位分派现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 * 四、长期股权投资 （五）长期股权投资的减值 是否存在减值迹象 减值测试 估计可收回金额：公允价值-处置费用 预计未来现金流量现值 与账面价值比较 如估计可收回金额小，则计提