2010CPA会计教材第3章存货.doc

第三章 存 货 第一节 存货的确认和初始计量 ? 一、存货的概念与确认条件 ? （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最 终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。 企业的存货通常包括以下内容： 1．原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主 要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备 件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各 种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存 货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。 2．在产品。指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加 工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3．半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但 尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 4．产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合 同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外 来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验 收入库后，应视同企业的产成品。 5．商品。指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种 商品。 6．周转材料。指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如 为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、 劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的 钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。 (二)存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。 1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。如果某一项目预期不能 给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。存货是企业的一项重要的流 动资产，因此，对存货的确认，关键是判断其是否很可能给企业带来经济利益 或其所包含的经济利益是否很可能流人企业。通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。一般情况下，根据销售合同已经售出(取得现金或收取现金的权利)，所有权已经转移的存货，因其所含经济利益已不能流入本企业，因而不能再作为企业的存货进行核算，即使该存货尚未运离企业。企业在判断与该存货有关的经济利益能否流入企业 时，通常应结合考虑该存货所有权的归属，而不应当仅仅看其存放的地点等。 2．该存货的成本能够可靠地计量 成本或者价值能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业 资产的组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成 本能够可靠地计量必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。如果存 货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。如企业承诺的订货合同，由 于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认为购买企业的存货。 二、存货的初始计量 企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本 和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。企业存货的取 得主要是通过外购和自制两个途径。 企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本，实质上 也是存货的实际成本。比如，采用计划成本法，通过“材料成本差异”或 “产品成本差异”科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。采用售价 金额法，通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本(进价)。 (一)外购存货的成本 ． 企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成 本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税 费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中， 企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本 的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对 于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计 人期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生 时直接计人当期销售费用。 (二)加工取得存货的成本 企业通过进一步