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第四篇 会计核算方法（二） 第一章 账项调整 第一节 权责发生制与收付实现制 一、权责发生制 权责发生制是以收益和费用发生的时间为标准来确定收益和费用归属时期的一种方法。在这种方法下，凡是本期已经实现的收益和已经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入账；凡是不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收益和费用处理。 二、收付实现制 收付实现制是按照款项的实际收付时间来确定收益和费用的归属时期的一种方法。在这种方法下，凡在本期内实际收到款项额收入，不论其是否属于本期，均作为本期收益处理；凡在本期内实际支付款项的费用，不论其是否属于本期，均作为本期的费用处理。这种原则适用于政府财政会计与行政事业单位会计。 三、权责发生制与收付实现制的比较 很显然，权责发生制能够正确、真实地对会计期间内的收益和费用进行核算，正确地比较所耗与所得并确定财务成果；而收付实现制虽然会计处理比较简单，但不能正确计算经营成果。应此，我国《企业会计准则—基本准则》明确规定，“企业会计核算应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。” 举例说明权责发生制和收付实现制及其提供的会计信息含义差异。 【例1—1】2006年初，小王从某国有企业下岗后，决定利用掌握的技术，开办一家汽车修理店。小王投入资金100000元，具体开支如下： （1）预付一年店面租金12000元；（2）购买修理用设备和工具50000元； （3）购买常用的修理用配件20000元；（4）剩下18000元作为流动资金备用。 以上准备工作结束后，小王决定在2006年9月1日开业。 汽车修理店开张后前两个月发生的收入如下： 第一个月：修理汽车共取得收入15000元，其中收到现金12000元，3000元暂欠。 第二个月：修理汽车共取得收入20000元，收到现金18000元，其中2000元是第一个月修理款收回。 前面两个月发生的现金支出有： （1）第一月份支付水电费1000元，聘请员工工资2000元。本月购买临时需要配件1000元，电话费500元。 （2）第二月份支付水电费1200元，聘请员工工资2000元。购买库存汽车配件备件15000元，购买临时需要配件1200元，电话费600元。第一个月的营业税金750元。（营业税金按照收入的5%计算） 另外第一个月消耗库存汽车修理配件为8000元，第二个月耗用库存配件10000元，假设设备工具的使用时间大约为5年，下面我们将在权责发生制和收付实现制下分别计算第一和第二月份的收入和费用。 从表1—1，第一个月现金收支结余7500元，但从权责发生制角度看，第一个月亏损为83元，两者相差很大，因为在收付实现制下，主要的费用项目租金、耗用库存配件、设备损耗都没有确认，因此，采用权责发生制为基础计算的盈亏，能够比较公正表达企业的盈利情况。第二个月的现金净流出为2750元，反映企业持有的现金净减少2750元。但第二个月的盈利却达到2167元，其主要差距的原因是第二个月购买的汽车配件仍然在仓库，尚未消耗，不构成当月的费用。 第二节 应计账项 一、应计收入 企业在本期已向其他单位或个人提供商品或劳务，或财产物资使用权，理应获得属于本期地收入，但由于尚未完成结算过程，或延期付款等原因，致使本期的收入款项尚未收到，如应收金融机构的存款利息、应收的销售货款等。依据权责发生制地原理，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，并于期末将未收到的款项调整入账 【例