[内部审计]风险评估(ppt 35页)风险的重要性.pptVIP

第十章 风险应对 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试(重点) 实质性程序(重点) 第一节?注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施　一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施　 （一）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；　　（二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；　　（三）提供更多的督导；　　（四）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；　　（五）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 　如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：　　1、在期末而非期中实施更多的审计程序；　　2、主要依赖实质性程序获取审计证据；　　3、修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；　　4、扩大审计程序的范围。 第二节?针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、?进一步审计程序的内涵和要求　　??注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。　　进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素　　1、风险的重要性；　　2、重大错报发生的可能性；　　3、各类交易、账户余额、列报的特征；　　4、被审计单位采用的特定控制的性质；　　5、注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 二、??进一步审计程序的性质　　??进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。　　进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。　进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。　　不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。　　?注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。　　评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。　　??在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。　　??如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。 三、??进一步审计程序的时间　　?进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。　　?注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。　　当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。　　?在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。　　如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据 在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素　　1、控制环境；　　2、何时能得到相关信息；　　3、错报风险的性质；　　4、审计证据适用的期间或时点。 四、??进一步审计程序的范围　　?进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。　　在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：　　1、确定的重要性水平；　　2、评估的重大错报风险；　　3、计划获取的保证程度。 第三节??控?制?测?试一、控制测试的内涵和要求　　??当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：　　1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；　　2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。　　??如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。　　只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。　　??如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，