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会计报告、会计方程与会计误差+ 朱开悉 (湖南商学院410205) 【摘要】会计方程是会计报告的理论基石。现行会计方程以资产恒等于负债加所有者权益为核心。会计科学的本 质是计量科学，计量科学的重要特征是存在计量误差。会计对资产的计量是估计与判断的结果，而估计与判断 必然产生会计误差。但现行会计方程没有反映会计误差，从而影响了以会计方程为基石的会计报告的科学性和 有用性。本文引入会计误差的概念，对会计基本方程进行探讨，在此基础上，对会计误差的内涵、产生与影响、 会计误差与托宾q的关系等问题进行研究，旨在对会计报告改革有所帮助。 【关键词】会计方程会计报告革命会计误差托宾q 会计报告①改进是学术界讨论的重要主题之一。 本文引入会计误差的概念，对会计基本方程进行探 讨，在此基础上，对会计误差的内涵、产生与影响、 会计误差的衡量以及与市净率、托宾q的关系等问题 进行研究，旨在对会计报告改革有所帮助。 一、会计方程与会计报告革命 现行会计报告已经形成以资产负债表、损益表和现金流量表为主体的“三表”报告体系，而会计报表的 (3)现金流入量一现金流出量=现金净流量。会计报告的科学性主要取决于会计方程的科学性②，会计方程 如果科学，会计报告则无革命的必要性；如果会计方程不完全科学，则会计报告就必须进行革命③。 按照目前广泛认同的理解，资产是(企业)会计主体过去形成、目前拥有或控制、将来能给企业带 来可能经济利益的经济资源，它表明企业拥有的经济资源的价值(或成本)。负债是企业过去形成、目前 承担、将来要用资产或劳务清偿的经济责任或义务，它表明企业经济利益的流出，因而可以视为企业的负 资产。所有者权益是企业所有者拥有的资产与负债之差，也就是企业的净资产。根据以上定义，我们可以 ·本文受国家自然科学基金项目《基于核心能力的企业财务报告研究》、《企业价值与财富变动报告及其应用研究》 和国家社会科学基金项目《企业能力资产理论与应用研究》(06B肿59)资助，同时也是湖南省教育厅重点科研项目 (06A033)的阶段性成果之一。本文的匿名审稿专家提出过很好的修改意见与评论，对审稿专家的辛勤劳动表示感谢。本文在几次研讨会 上进行过主题发言或交流，得到过很多教授的评论与指点，在此一并致谢，当然本文责任自负。 ①国际上通用财务报告，但本文主要研究财务报告的基本理论问题，如果使用财务报告涉及的范围太广，考虑到本文研究对象的局 限性，故采用会计报告一词。 ②会计的科学性是一个有争议的话题，会计学始终存在科学与艺术之争。会计的科学性主要取决于会计报告的科学性，而会计报告的科 学性主要取决于会计确认、会计计量与会计报告基础即会计方程的科学性。本文在此仅仅讨论会计方程与会计报告，对会计确认和会计计量的 科学性不予考虑。实际上，会计的科学性需要会计的系统的科学性予以保证。 ③变革与改革不同，改革可以在原理论基础不变的条件下进行，而变革必须对原有的理论基础进行革命。虽然我们说改革是一场革命， 但正是因为改革的理论基础发生了变革。新会计准则引入公允价值计量，改善了会计信息的有用性，意义重大，但它只是对会计报告的完善和 重大改进。严格意义上说，还很难说是会计报告革命。西方理论界提出的会计报告的第二次革命主要指企业价值报告，对此，理论界还存在争 议。 万方数据 将收入定义为企业资产的增加；成本费用定义为企业资产的减少；利润(亏损)定义为企业净资产的增 加(减少)。可以看出，会计学的六个基本要素的定义基础是资产。对于资产定义的探讨，朱开悉、王小 朋(2006)提出了企业资产的能力观④，在此不再重复。 在三个基本的会计方程中，最基本和最重要的是“资产=负债+所有者权益”，“利润=收入一成本 (费用)”两个方程，因为它涉及到会计学的六个基本会计要素，“现金净流量=现金流人量一现金流出 量”虽然重要，但在会计学中的地位远低于在财务学中的地位。因此，本文主要讨论前两个会计方程。 企业拥有的经济资源必然有相应的来源，要么来自企业所有者的投入或增值，它们构成所有者权益； 要么来自企业的借入，它构成企业的负债。因此，不论什么时候，“资产=负债+所有者权益”这一会计 方程总是成立，所以将“资产=负债+所有者权益”称为会计恒等方程。“利润=收入一成本(费用)” 反映企业利润的创造与形成过程，会计损益方程仅仅是这一过程的放映。因此，人们认为，作为