现行会计规定与国际财务报告准则主要差异比较(ppt).pptVIP

中国现行会计规定与国际财务报告准则的主要差异比较 主讲人:杨志达先生 国际财务管理协会持续进修委員會主席 高级国际财务管理师 香港执业会计师 专业会计硕士 工商管理学士 香港会计师公会资深会员 英国特许公认会计师公会资深会员 主讲内容 中国现行会计规定与国际财务报告准则的主要差異比较 一般比较 资产负债项目︰- - 非流动有形资产 - 无形资产 - 投资 - 其它资产 - 负债 收入费用项目︰- - 收入 - 其它损益项目 特殊项目︰- - 租赁 - 其它 - 企业合并 两个实际例子说明 - 中国石化上海石油化工股份有限公司 - 中国南方航空股份有限公司 本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。 在2007年1月1日起，中国会计规定将会有所更改。 由于现在还未正式采用，因此今天讨论的是现行的中国会计规定与国际财务报告准则的主要差異比较 一般比较 - 确认和计量的一般原则 中国现行会计规定 按价款金额入账(历史成本)，一般不考虑递延支付的折现影响（现值）。 国际财务报告准则 考虑公允价值計量，包括递延支付的折现影响。 一般比较 -资产和负债的定义 中国现行会计规定 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 基本上，不符合资产和负债定义，并且不属于权益的项目不可在资产负债表上确认。 国际财务报告准则 资产和负债的定义与中国相同。 资产负债项目 非流动有形资产投资性房地产 中国现行会计规定 一般作为固定资产处理； 但对于房地产开发企业自行开发用于出租目的的房地产， 会作为出租开发房地产按期摊销， 而按照财会[2004]3号文，其账面价值在资产负债表作为其长期资产列示。 国际财务报告准则 可选择成本或以允价值模式计量； 当选用成本方法，则按照成本减累计折旧及减值准备计量，但需披露其公允价值； 当选择以公允价值计量，则将公允价值变动计入当期损益 但对于经营租赁下持有的房地产，在符合一定条件时，也可作为投资性房地产。 非流动有形资产 固定資产—计量 中国现行会计规定 指“固定资产＂，按成本减累计折旧计量，但如发生减值，应减记至可收回金额。 国际财务报告准则 允许采用成本模式（与中国相同）和重估价模式。 非流动有形资产固定資产——折旧 中国现行会计规定 允许企业根据固定资产的性质和使用情况，合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据固定资产所含经济利益预期实现方式，选择合理的固定资产折旧方法。固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。 按照财会[2004]3 号文，改变折旧方法会作为会计估计变更处理。 国际财务报告准则 与中国相似,澄清对于固定資产(包括不动产、场厂和设备)每一重要部分应分别确定折旧，即应采用部件折旧法。 非流动有形资产在建工程（即建造中的固定资产）——减值 中国现行会计规定 企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，应当计提资产减值准备。 国际财务报告准则 基本上与中国一致，但并无任何停工期限规定作为计提减值得依据 无形资产- 自行开发的 中国现行会计规定 研究与开发费用，直接计入当期损益，不得资本化；只有依法申请取得的自行开发无形资产而发生如注册费、律师等费用，才能资本化； 在企业合并中不确认新的无形资产。 国际财务报告准则 研究支出在其发生时确认为费用；开发支出符合一定 条件时应确认为无形资产； 在企业合并中，如果符合无形资产定义，应按公允价值确认被购买方研制中的研究与开发项目。 无形资产 - 摊销 中国现行会计规定 规定无形资产应当取得当月起在预计使用年限内按直綫法摊销，计入损益； 如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则采用孰短的原则； 如果合同和法律都没有规定年限的，摊销年限不应超过十年。 国际财务报告准则 如果无形资产有不确定的使用寿命，则该等无形资产不应摊销，但应每年及在其出现减值迹象时进行减值测试。 土地使用权 中国现行会计规定 用于生产和经营管理的，确认为︰ - 固定资产、无形资产或存货 为赚取租金或资本增值而持有 - 同上 国际财务报告准则 用于生产和经营管理的，确认为︰ - 经营租赁的预付款 - 不能重估 为赚取租金或资本增值而持有︰ - 同上，或︰ - 可选择分类为投资性房地产，必须采用公允价值模式 投资无控制权投资 ( 一般处理) 中国现行会计规定 仅仅包括权益和债券投资的会计处理要求，可分为短期的投资(按成本與市价孰低計量)及长期投资(