IASB发布《财务报告概念框架（征求意见稿）》（第一期）-.PDF

IASB发布 《财务报告概念框架（征求意见稿）》（第一期）- 致 同研究之 IFRS系列（二十三） 简介 2015 年 5 月 28 日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《财务报告概念框架（征 求意见稿）》 （以下简称“征求意见稿”），对现行概念框架进行修改或修订的问题提 出了相关建议，并向全球公开征求意见。我们对征求意见稿中变化的内容分两期进行介 绍，本期介绍关于财务报告概念框架的目标和地位、财务报表要素、资产和负债定义的 额外指引、确认和终止确认及权益的定义以及负债和权益要素区分的内容；下期将会介 绍关于计量、列报和披露及综合收益表列报的内容。截至 2016 年 3 月2 日，IASB 共收 到233 份反馈意见函。 一 、项目背景 财务报告概念框架阐明了编制和列报财务报表的基本概念，主要作用是协助 IASB 界定在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。 2006 年 10 月，IASB 和美国财务会计准则委员会（FASB ）在联合会议上决定设立财 务报告概念框架项目，复核并修订概念框架。该项目确定了 8 个阶段的内容，包括目标 和质量特征、要素和确认、计量、报告主体、列报和披露、目标和现状、适用于非营利 主体和待解决问题等。在这 8 个阶段中，仅有目标和质量特征已经确定终稿，于 2010 年 9 月发布并作为现行概念框架的第一章和第三章。该项目由于工作重点变更及进展缓 慢而导致其于2010 年被中止。 2012 年 9 月，IASB 正式重启了曾中止的概念框架项目, 新项目不再是与FASB 实施 的联合项目，而是IASB 单独开展的项目。而且 IASB 不再旨在对概念框架进行实质性修 订，而是着重关注尚未涵盖的主题或具有明显不足而需要处理的主题。 2013 年 7 月 18 日， IASB 发布了讨论稿《对财务报告概念框架的复核》，其中提 出了 IASB 认为需要对现行概念框架进行修改或修订的问题的相关建议。涉及的内容包 括对概念框架的主要目标进行重述、修订资产和负债的定义、资产和负债确认和终止确 1 认时点、权益的定义以及负债和权益要素的区分、多种计量属性、列报和披露、区分损 益和其他综合收益的原则等。征求意见截止期为2014 年1 月14 日。IASB 在考虑大家的 反馈意见后，从讨论稿中的几种观点或方法中选择一种 IASB 认为最可行、受到最多认 可的观点或方法，形成征求意见稿。 二、征求意见稿中的主要意向性决定 IASB 在征求意见稿中作出的主要意向性决定包括： （一）概念框架的目标和地位 1. IASB 界定的概念框架的主要目标为： （1 ）协助IASB 制定和修改IFRS； （2 ）当某一特定交易或事项尚无准则或解释规定时，帮助财务报表编制者确定会 计政策； （3）帮助所有利益相关者理解并解释现行国际财务报告准则。 2. 现行概念框架的地位保持不变，即概念框架并非一项准则或者解释公告，不会 凌驾于任何准则或解释公告之上。 3. 财务报表编制者在应用概念框架的特定内容时不应当受到限制。 4. 在极少数情况下，IASB 可能会偏离概念框架的某些内容。在这种情况下，IASB 应当在准则的结论基础中解释偏离的原因。 （二）财务报表要素 1. 资产和负债的定义 IASB 对资产和负债的定义作出的意向性决定如下： （1 ）资产应当被视为权利或者一揽子权利，而不是标的对象本身或者其他。IASB 指出，在许多情况下，企业将把一揽子权利整体作为一项资产处理，并将资产描述为标 的对象。仅当需要提供相关信息，并且符合成本效益原则时，企业才能把一揽子权利中 的权利单独处理。 （2 ）对未来经济利益的考虑应作为经济资源的支持性证据，而不是作为资产和负 债的定义。 （3 ）“经济资源”的定义不应当包括“价值的其他来源”，经济资源的定义中应 当包括广义的“权利”概念，以包括专有技术等。 （4 ）负债定义中的“现时”限定应当保留，也应当加入到资产的定义中。 （5 ）资产和负债的定义中均应保留“因过去事项产生的”。 2 关于资产和负债定义中不确定性的意向性决定如下： （1 ）资产和负债的定义中不应当保留 “预期”的流入或流出的概念。 （2 ）“经济资源”