浅议供电辅业集团投资活动税收筹划.docVIP

浅议供电辅业集团投资活动的税收筹划 　　摘 要：供电辅业集团企业的投资活动体现了集团企业的战略目标，也是集团企业与单个企业税收筹划的最大区别所在，它的目的是在整个集团经济体的联合范围内实现资源的优化配置。供电辅业集团企业架构很大程度上起源于背靠主业的“垄断”模式，对企业的战略管理比较粗放，架构设置也是完全配合主业的需要，但这种模式显然越来越不符合电力改革和市场竞争的需求 关键词：供电;投资;税收 中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）33-53-2 1 选择恰当的企业组织形式 在新设立企业或进行机构整合时，设立母子公司还是总分机构是必须要认真讨论的问题。2008年最新颁布的《企业所得税实施条例》中规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并交纳企业所得税;非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择其主要机构或场所汇总缴纳企业所得税;除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。当供电辅业集团企业因开拓市场、抢占先机或其他地理优势、政策环境等原因需要在异地设立新机构时，不同的组织形式会导致不一样的税负水平 案例：甲集团公司下属的公司J当初为了拓宽市场，在临近的县城设立了一家全资子公司R，假设J与R全年实现利润总额分别为1000万元与-100万元，并且J与R适用25%的相同所得税率。由于尚处于市场开拓期，前期成本较大，集团管理层预计在未来3年左右的时期内R公司仍会处于亏本状态 筹划分析：根据新税法的规定，母子公司都具备法人资格，必须分别缴纳企业所得税。为了降低总体税负，可以将全资子公司R注销改为设立成J公司的分公司，使其可以与J公司合并缴纳企业所得税。本例中税收筹划前后缴交企业所得税减少25万元，下降10%，筹划效果明显 2 选择恰当的投资方式减少集团总体的纳税金额 当集团企业计划成立新的子公司时，不同的投资方式将有明显不同的纳税结果。在供电辅业集团企业中，处于业务的扩张期时极有可能要发生相关的税收筹划 案例：因业务扩张需求，甲集团内某企业拟投资设立全资子公司W，注册资本为5000万元。假设可预计W当年的营业收入为2000万元，利润率为16%;母公司当年的营业利润（假设不包含向子公司收取的利息收入）估计为1000万元 方案1：母公司直接向子公司注资5000万元 方案2：母公司直接向子公司注资4000万元，剩余1000万元改为向子公司贷款，利率8%，与公平市场上的金融机构的同类贷款利率相同 方案3：母公司直接向子公司注资2500万元，剩余2500万元改为向子公司贷款，利率8%，与公平市场上的金融机构的同类贷款利率相同 方案4：母公司直接向子公司注资4000万元，剩余1000万元改为向子公司贷款，利率15%，而公平市场上的金融机构的同类贷款利率为8% 根据税法规定，母公司向其子公司贷款，利率不能高于金融机构同类贷款的市场利率，且贷款金额不得超过子公司注册资本的50%，超过计息部分不能在所得税前扣除 ①假设1：若母公司与子公司的所得税率相同，均为25% 方案1：母公司应纳所得税=1000×25%=250万元 子公司应纳所得税=2000×16%×25%=75万元 方案2：母公司应纳所得税=（1000+1000×8%）×25%=270万元 子公司应纳所得税=（2000×16%-1000×8%）×25%=60万元 方案3：母公司应纳所得税=（1000+2500×8%）×25%=300万元 子公司应纳所得税=（2000×16%-2500×50%×8%）×25%=55万元 方案4：母公司应纳所得税=（1000+1000×15%）×25%=287.5万元 子公司应纳所得税=（2000×16%-1000×8%）×25%=60万元 ②假设2：若母公司所得税率低于子公司，母公司享受15%的低税率，子公司税率为25% 方案1：母公司应纳所得税=1000×15%=150万元 子公司应纳所得税=2000×16%×25%=75万元 方案2：母公司应纳所得税=（1000+1000×8%）×15%=162万元 子公司应纳所得税=（2000×16%-1000×8%）×25%=60万元 方案3：母公司应纳所得税=（1000+2500×8%）×15%=180万元 子公司应纳所得税=（2000×16%-2500×50%×8%）×25%=55万元 方案4：母公司应纳所得税=（1000+1000×15%）×15%=172.5万元 子公司应纳所得税=（2000×16%-1000×8%）×25%=