第10.1章 生物资产会计.ppt

一、生物资产的概念与分类 生物资产的特征 生物资产的生命周期可能与会计期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期。 三、生物资产的确认与初始计量 主要知识点 （一）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； （二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； （三）该生物资产的成本能够可靠地计量。 （二）生物资产会计科目的设置 财政部发布的《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中规定的农业专用的一级科目: （三）生物资产的初始计量 1、外购 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 ［例1］甲农业企业从市场上一次性购买了6匹马、15头牛和600头猪仔，单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款共计195000元，发生运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。马和牛作为生产性生物资产，猪仔作为消耗性生物资产。 间接费用分摊比例＝(4500＋3000＋2250)÷195000＝5% 6匹马应分摊：6×4000×5%＝l200 15头牛应分摊：15×l400×5%＝1050 600头猪仔应分摊：600×250×5%＝7500 6匹马的入账价值：6×4000＋1200＝25200 15头牛的入账价值：15×l400＋1050＝22050 600头猪仔的入账价值：600×250＋7500＝157500 账务处理: 借：生产性生物资产——马 25200 　　　　　　　　 ——牛 22050 　　消耗性生物资产——猪仔 157500 　　贷：银行存款 204750 2、自行栽培、营造、繁殖或养殖 （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 ［例2］ A公司自行营造的白桦林，属于林木类消耗性生物资产，郁闭前发生的造林费50 000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30 000元。其账务处理为： 借：消耗性生物资产——白桦林 90 000 　　贷：银行存款等 　　　 90 000 （1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 ［例3］甲企业自20×0年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250500元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至20×6年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。 账务处理如下： 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)　945000 　贷：原材料——种苗 189000 　　　　　 ——肥料及农药 250500 　　 应付职工薪酬 450000 　　 累计折旧 55500 借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)　2415000 　贷：银行存款 2415000 该100公顷橡胶树的成本为： 189000＋55500＋250500＋450000＋2415000＝3360000(元) 借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(橡胶树) 3360000 　贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树) 　3360000 ［例4］ A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生产性生物资产。郁闭前发生的造林费50000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30