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第二讲 产品成本计算的基本方法 本章目录 第一节 成本的概念、分类和成本会计系统 第二节 分批成本计算法 第三节 分步成本计算法 第一节 成本的概念、分类和成本会计系统 本节主要内容 一、成本的概念 二、成本按经济用途分类 三、按对成本对象的可追溯性分类 四、成本的其他分类 五、成本会计系统及成本对象 成本的概念 理论：成本（cost）一般是指经济活动中为实现一定目标或进行某种活动所投入或耗费的资源的货币表现。 西方：成本是指企业为实现某一特定目的所付出的以货币计量的价值牺牲。 我国：成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产耗费的货币表现。（产品成本） 成本的概念 费用（expense）：企业一定期间内发生的用货币表现的各种耗费，与期间相关。 西方企业一般将成本区分为未耗成本和已耗成本 成本的概念 未耗成本（Unexpired cost） 代表未来的经济利益，在企业的财务报表上列为资产，如企业的材料成本、商品存货成本及厂场设备成本等。 已耗成本（费用） （Expired cost） 是现行会计期内为赚取当期收益而作出的牺牲，在企业的财务报表上列为费用，如商品销售成本、折旧费等。 成本按经济用途分类 分为生产成本和期间费用两大类 生产成本（production cost），制造业又称制造成本（manufacturing cost），也称产品成本（product cost）。 制造业的生产成本通常包括三类： 成本按经济用途分类 （1）直接材料成本（direct material costs） 构成产品实体的所有原材料成本。 （2）直接人工成本（direct labor costs） 直接从事产品生产和提供服务的雇员工资 成本按经济用途分类 （3）制造费用（manufacturing expense），又称工厂间接费用（factory overhead），指生产过程中发生的除直接材料、直接人工以外的成本。再细分为： 间接材料成本（indirect material） 间接人工成本（indirect labor） 其他制造费用（other manufacturing expense） 成本按经济用途分类 期间费用（period expenses），制造业也称非制造成本（non-manufacturing cost），包括： （1）销售费用（selling expenses） （2）行政管理费用（administrative expenses） （3）财务费用 按对成本对象的可追溯性分类 分为直接成本和间接成本两大类 直接成本（direct cost） 指能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而可直接全部追溯到该成本对象（产品、服务或部门）的成本。一般包括： 直接材料 直接人工 直接费用 按对成本对象的可追溯性分类 间接成本（indirect cost、or overhead） 指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接追溯到该成本对象（产品、服务或部门）的成本。一般包括： 间接材料 间接人工 间接费用 按对成本对象的可追溯性分类 间接成本又可分为 （1）间接生产成本 指产品生产过程中发生的间接材料、间接人工和间接费用，即工厂间接费用或制造费用。 属于生产成本，需要在不同产品之间进行分配。 按对成本对象的可追溯性分类 （2）间接管理成本 指企业行政管理部门在管理方面发生的各种间接费用。 一般包括：办公用固定资产折旧；管理人员的工资；办公用租金、房产税、保险费、水电费、邮电费、办公费、清洁费、银行费、律师费、审计费等。 属于期间费用。 按对成本对象的可追溯性分类 （3）间接销售成本 指企业在促销产品、包装发货方面发生的各种间接费用。 一般包括：销售人员工资、广告费、营销调研费、销售部门费用；包装物成本、包装及发货人员工资运费和保险费、仓库租金或折旧等。 属于期间费用。 “全部成本”的组成 直接材料 ×× 直接人工 ×× 制造费用 ×× 全部生产（产品）成本 ×× 间接管理成本 ×× 间接销售成本 ×× 全部销售成本 ×× 成本的其他分类 1、主要成本（prime cost） 直接材料成本与直接人工成本之和 2、加工成本（conversion cost） 直接人工成本与制造费用之和 成本会计系统及成本对象 成本会计系统（cost ac