中西方环境会计信息披露研究与启示.pdfVIP

比较与借鉴 Comparison And Reference 中西方环境会计信息披露研究与启示 浙江财经学院 徐寒婧 吴俊英 一、各国环境会计信息披露发展 业应当将与环境有关的或有负债与一般情况下的或有负债分开， （一）联合国20世纪80年代，联合国国际会计和报告标准政府 单独列示和估计。美国证券交易委员会（SEC）有关环境信息披露 间专家工作组（ISAR）开始了环境会计和环境信息披露的探究之 方面的内容，主要有管理条例（Regulation）S—K第101项、103项和 路。1989年3月，ISAR第七次会议，对环境会计和环境信息披露的 303条款以及第36号财务报告公报，1979年发布的解释公报与第92 全球发展状况进行了开创性的讨论。在1990年的第八次会议上，在 号专门会计公报等。其中，涉及环境会计与报告问题最多的是第92 挪威和印度两国的提议下，环境会计和报告项目立下专项。并于次 号专门会计公报，包括企业必须将环境有关的负债以及可能收到 年的第九次工作会议上发表了 《出于对政府及信息利用者考虑到 的补偿与一般负债等项目相区别，在财务报表上单独列示；单独确 结论》，发表了对环境信息披露的建议，并首次对环境信息披露作 认可能由其他企业、个人承担的环境成本等费用；详细说明了环境 出了规定。1994年又针对环境信息披露的范围提出了更加详细的 负债的计量基础；以及在财务报表中披露或有事项、场地清理与监 建议。ISAR于1995年召开的第13次会议上，建议应尽快将各个会 控成本等方面的内容的规定。美国注册会计师协会（AICPA）下属 计准则制定机构关于环境会计方面的内容进行分析整合，提出一 的会计标准执行委员会于1996年发布了《环境负债补偿状况报告》 份较为完善的环境会计和报告的指南。此项建议最终形成了《企业 （SOP NO.96— 1），对有关环境会计信息的披露提供了较为详细可 层次的环境财务会计和报告》，并于1997年12月发表。1998年ISAR 行的标准。更有美国的会计学者认为，要完整地反映环境对企业的 召开了第15次会议，再次讨论了环境会计问题，通过了《环境会计 影响，企业应该编制两张报表：一张是财务与非财务信息相结合的 和报告的立场公告》，这是国际上第一份关于环境会计和报告系统 内部报表，此报表便于相关人员不断运用创新的方式来处理与环 完整的国际指南。 境有关的问题；另一张则是对外提供的报表，要求在资产负债表中 （二）美国美国关于环境信息披露的内容主要包括环境政策、 将环境有关的资产和折旧费单独于一般的资产负债列示，在损益 环境成本和环境负债三个方面。首先，美国规定所有的企业都要披 表中单独列示环境控制费用。 露公司的环境政策目标，只要是有关与环境负债以及环境成本的 （三）日本20世纪末，日本提出从以“大量生产、大量消费和大 特定会计政策都必须要披露，更有某些特殊的公司还要披露政府 量废弃”为基本特征的现代经济社会，向以“最优生产、最优消费和 针对环境保护给予企业的鼓励。其次，企业披露的有关环境成本的 最少废弃”为特征的可持续发展的循环型经济社会转变。为此，日 内容，必须将环境投资和环境费用分开说明。再次，美国企业对与 本政府建立了一系列与环境相关的法律法规体系，这无形中为推 环境有关的可能债务予以定量的披露；对越来越严格的未来法规 行环境会计奠定了很好的法律基础，也正因此日本的环境会计发 所导致的潜在债务予以说明；对与环境有关的债务和金额等予以 展速度快、成果较为显著。1999年，日本制定了《循环型社会基本 披露。美国对于环境信息披露的形式主要是公司形成单独的环境 法》。日本环境省也快速有所行动，将理论界与实务界的有关学者 报告并发布，而表述方面主要是采用货币与非货币相结合的形式。 召集在一起，多次开展有关环境会计的研讨会，积极推进环境会计 在货币表述方面，各公司则可以根据自己公司的不同情况来选择 方面的研究，最终在1999年形成了《关于环境保护成本公示指南》。 所要采用的资产负债表与利润表的样式，或者选择只单独列示环 次年又发布了《关于环境会计体系的建立》，对《关于环境保护成本 境成本。在