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IFRS9对银行金融工具和资本监管的影响研究 ● 曾 璇 内容提要 ：金融工具的会计计量是一个充满争议的话题 。最新的金融工具国际会计准则 lFgS9即将 于 2018年 1月 1El正式实施。本文介绍了IFP~S9的主要 内容，并通过对 2O15年国内和国际上主要银行 相关数据的比较分析，讨论 了IFES9对银行业可能产生的影响，然后分析 了1FES9对银行资本计算的影响， 以及 国际方面，包括 巴塞尔委员会、欧盟和美国FASB对IFP~S9的反应 ，最后讨论 了国内银行实施IFgS9 面临的挑战并提 出建议。 关键词 ：IFES9 金融工具 会计计量 资本监管 中图分类号 ：F831．1 文献标识码 ：A 文章编号 ：1006-1770(2016)09-059-06 金融工具的会计计量一直以来都充满争议。国际会计准 分析 ．研究 IFRS9对银行报表的影响，并比较我国银行与发 则 ((IAS39金融工具 ：确认与计量》自1998年发布以来 ，不 达经济体国家银行问的差异。本文还介绍分析了 F『RS9对银 断的被修改，2003年 12月重新发布后 也持续地进行了修订。 行监管资本的影响，和国际方面的反应 包括巴塞尔委员会、 关于金融工具的会计计量对银行业以及监管方面的影响 ，也 欧盟的动态 以及美国FASB相关准则和 IFRS9的差异；最后 ． 一 直在不断地研究中。但是 IA$39并没有有效地解决金融资 本文对我国商业银行实施fFRS 9面临的挑战进行探讨并提出 产分类和计量以及套期会计方面的问题 ．一直以来由于其过 建议。 于复杂而备受争议。自2007—2008年金融危机以来，IAS39 更是一再受到指责。IASB (InternationalAccountingStandards 一 、 IFRS9的主要内容 Board． 国际会计准则理事会)一直致力于对金融工具会计处 理的改革 ，IFRS 9应运而生。经过多次修订 (见表 1)，IASB IFRS9的主要内容包括金融工具、减值和套期会计三部分。 于 2014年 7月 24日发布了 ((IFRS 9 金融工具》最终版 ．取 (一)金融工具 代IAS39。IFRS9最终版包括了金融工具确认与计量、减值 所有金融工具均以公允价值进行初始计量。对于不属于 和一般套期会计的要求，将于2018年 1月 1日后实施．允许 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债， 提前适用。 需要加上或减去交易费用。 表1IFRS9进程 1．金融资产 顺序 时间 内容 (1】分类 l 2o09714 ED／2009／7金融工具：分类和计量 2 发布IFRS9金融工具 在金融资产进行初始确认时分类．IFRS 9将金融资产 3 20l051】 ED／20104／金融负债的公允价值选择权 分为以摊余成本计量和 以公允价值计量两类。以公允价值 4 2010l028 重新发布IFRS9金融工具，包含了对金融负债会计处理的新要求， 取消IAS39对金融资产和负债的终止确认 计量的，又分为变动计入当期损益 (fairvaluethroughprofit 5 20l184 ED／20113／，修订 IFRS9，调整生效19 or loss 6 20l112．16 调整IFRS9生效 目 ， FVTPL)和其他综合收益 (fa