在我国推广作业成本法建议.doc

在我国推广作业成本法建议 　　摘要：作业成本法较之于我国企业经常使用的制造成本法有更多优势，但其在我国企业的应用和推广并不广泛。文章对制约作业成本法在我国企业应用的因素进行了分析，对企业构建和推广作业成本体系提出了相关建议，以促进企业成本核算和成本管理 关键词：作业成本法 因素分析 作业成本体系 一、作业成本法的应用价值 作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式 作业成本法作为一种先进的成本核算方法，是对传统成本核算方法的变革和改进。其以“?a品消耗作业，作业消耗资源”为指导思想，将直接材料、直接人工采用直接追溯法计入产品成本，间接费用的分配以作业为核算对象进行归集和分配，在资源消耗和产品成本之间架起了一座桥梁――作业， 最后形成各种产品的成本，即“资源→作业→产品”。与传统成本计算方法相比，作业成本法有四点优势 （一）作业成本法推行全面的成本核算与管理 传统成本管理主要是针对生产成本管理，以“产品”作为企业管理的起点和核心，只对产品生产过程中发生的成本进行核算、分析、计划等。作业成本管理以“作业”作为企业管理的起点和核心，从企业整体出发，将传统成本管理责任体系深入到作业层次，将作业管理深入到包括供应、生产、销售等生产经营过程的各个环节，成本核算范围更全面。它不仅包括传统成本核算体制下的生产成本，还包括与作业活动相关的期间费用，不仅关注生产职能，而且也关注非生产职能，使成本核算和成本管理的范围与企业经营管理的范围相一致，推动了企业整体管理水平的提高 （二）作业成本法能够提供更准确的成本信息 随着我国科技水平的提高，间接费用的比重逐渐增加，传统的基于产品数量和单位生产工时的间接费用分配方式已不能反映企业真实的成本信息。作业成本法将产品生产过程划分为若干个“作业成本库”，按照引起制造费用的多种“成本动因”进行分配，避免了制造费用分配标准的单一化，细化了比重日益增长的制造费用，提高了产品实际耗费与产品生产的相关性，从而使产品成本更合理、更准确。作业成本法为报告财务信息、预算管理、绩效评价等提供了更为精准的信息 （三）作业成本法促进了作业管理与责任成本制度的结合 作业成本法把各种成本费用分类归集到各个作业库，可以分清作业库责任，计算各作业库的利润，以此考评各作业库的业绩，使责任成本制度与作业管理有机结合在一起，形成比较科学的成本控制制度。从评价指标看，作业成本法除了采用部分传统财务指标外，还引进了非财务指标，如产品质量、机器效率、交货效率等。通过综合运用多种尺度来评价和衡量企业各部门、各环节相关人员的工作业绩，提高了成本绩效评价的客观性。因此，作业成本法有助于形成一套责任预算、核算和绩效考核的管理体系 （四）作业成本法有利于实现成本和效益的统一 作业成本法通过作业动因分析过程，即作业的识别、作业的计量以及作业消耗资源费用的归集和确认，可以及时发现哪些是增值作业，哪些是非增值作业，从而尽可能降低或消除非增值作业。因此，作业成本法提高了产品与其实际消耗费用的相关性，使管理深入到作业层次，以消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”，有利于提升企业价值，实现成本和效益的统一 作业成本法较之于我国企业现行使用的制造成本法等成本核算体系有相当多的优势，但是从作业成本法在企业中的应用来看，其在我国的推广效果并不理想。真正实行作业成本法的企业远不及国外广泛，应用行业也主要集中在制造行业。制造成本法在我国成本会计系统中仍占主导地位，这与我国当前的新制造环境明显不适应。因此，应加强和推广作业成本法在我国企业的应用 二、影响作业成本法在我国企业广泛应用的因素分析 作业成本法是一种全新的会计管理模式，由于诸多因素的制约，作业成本法在我国运用的并不广泛，应用效果也并不理想，原因在于： （一）我国生产方式相对落后，作业成本法应用的制造环境存在制约 我国经过三十多年的改革开放，科学技术水平得到迅速提高，但从总体来看，目前我国生产力水平相对较低，生产的现代化程度不高。依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，企业整体的装备水平仍然很落后，适应作业成本会计应用的制造环境还未完全形成。从我国目前的科学技术和经济发展水平来看，企业还需较长的时间在生产方式上取得突破， 因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未完全形成，企业经营管理上对作业成本法的内在要求并不迫切 （二）企业管理水平、基础配套工作较差，影响了作业成本法的整体应用实施 与传统成本制度一样，在应用作业成本法时，企业必须要做好基础管理工作，要保证企业的原始记录齐全、准确，计量工具、手段完备精确，各项统