会计报表附注——银行信息披露方式的必然选择_0.docVIP

会计报表附注——银行信息披露方式的必然选择 王晓枫 随着金融体制改革的不断深入以及金融业对外开放的扩大，我国商业银行经营活动的不确定性越来越高，表外信息的内容也在不断扩展。《金融企业会计制度》中明确规定：商业银行的财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。这标志着我国商业银行会计信息披露已逐渐从会计报表披露为主转向会计报表、会计报表附注及其他财务会计报告共同披露的新的发展阶段。然而，由于各方面因素的影响，我国在会计信息披露方面存在很多问题，与会计报表披露相比，会计报表附注披露相对比较薄弱。随着《商业银行信息披露暂行办法》的出台，会计报表附注在商业银行信息披露中的作用和地位得到了充分的肯定，这种新的信息披露方式必将受到整个金融界的广泛重视。 一、会计报表附注披露的重要作用 与会计报表披露相比，会计报表附注披露具有形式灵活多样、内容生动广泛等特点。首先，会计报表附注披露的信息除财务信息外还包括非财务信息，而会计报表披露只限于以货币表示的财务信息。其次，会计报表披露的只能是有关过去的交易和事项及其结果的财务信息，而会计报表附注除可披露过去的交易和事项及其结果的财务信息外，还可提供关于未来活动的财务信息和非财务信息。第三，会计报表信息披露有严格的格式和编制要求，它的编制必须遵循公认会计原则的要求。而会计报表附注披露则较为灵活，受公认会计原则限制较少，因此会计报表附注披露的信息范围远比会计报表披露的信息广泛。 会计报表附注的上述特点，决定了以会计报表附注作为信息披露的重要方式将会对我国商业银行信息披露发挥重要作用。 （一）它能够满足会计信息使用者对于会计信息需求的变化。随着市场经济的深入发展，特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟，信息使用者对会计信息披露提出了更高、更严的要求。例如，使用者不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息，如经营战略信息；不仅要求披露定量信息，还要求更多地披露定性信息，如主要指标数据变动的原因;不仅要求披露确定的信息，还要求更多地披露不确定的信息，如金融衍生交易；不仅要求披露历史信息，还要求适度地披露未来信息，如财务预测报告等等。这些信息受到会计要素的限制，并不能完全体现在会计报表中，而通过会计报表附注则可以解决这个问题。 （二）它能够增加信息使用者对会计报表信息的理解，提高会计报表信息的价值。会计报表提供的会计信息之间存在着内在的逻辑关系，理解这种逻辑关系需要一定的会计基础知识。而会计信息使用者情况不同，基础各异，且对信息需求的要求也各有侧重，会计报表信息并不能满足所有信息使用者的需要。会计报表附注通过文字、图表等方式对会计报表信息进行解释，将一个个抽象的数据分解成若干具体项目，并说明产生各项目的会计方法等，不但会计人员能深刻理解，而且非会计专业的管理人员也能明白。从内容上讲，会计报表附注信息包括了企业概况，企业采用的重要会计政策，会计报表重要项目的明细资料，企业或有事项、资产负债表日后事项、关联方交易等事项的揭示，从而进一步提高了会计报表信息的价值，便于会计信息使用者正确、合理地选择所需的会计信息。 （三）它体现了实质重于形式的会计原则。受会计确认标准的限制，会计报表经常把重点放在法律形式上，而不是交易或事项的经济实质上，造成大量有用的信息无法体现在财务报表之中。按照法律或其他形式来确认和计量，凡是进入财务报表当中的会计信息，必须符合会计准则的要求并按严格的确认标准予以确认。这些标准包括:１.定义要符合财务报表某一要素的定义；2.能够可靠地予以计量；3.有关信息在企业决策中有举足轻重的作用；4.信息反映真实可靠，等等。符合上述标准的信息作为相应的会计要素被纳入会计报表当中，而那些不能完全满足上述标准的、大量的、有用的重要信息被排斥在会计报表之外，如未执行契约、担保承诺、衍生金融交易等，使会计信息披露不全面、不完全真实。只有将这些有用信息通过会计报表附注等表外方式披露，才能在一定程度上弥补会计报表信息的缺陷，体现实质重于形式的原则。 （四）会计报表附注披露符合国际惯例，体现了与国际会计接轨。国际上许多国家都非常重视对会计信息的表外披露。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会以及其他一些国家和地区都规定有会计信息的表外披露事项，而且非常具体。比如国际会计准则委员会的第32号准则《金融工具：披露和列报》几乎对所有遇到的金融工具披露和列报问题都做出了规定。 二、我国商业银行会计报表附注披露存在的问题 （一）会计报表附注披露内容和方法极其简单。据了解，在过去的会计工作中，会计报表一直是各家银行披露会计信息的主要方式，会计报表附注几乎没有，即使有的银行有，也只是简单的几项。在商业银行的财务会计报告体系中，除了资产负债表、利润表和财务状况变动表外，其他的则仅有“