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公司治理结构下的会计体制选择 一、公司治理结构：内涵、分类、经理人法人代理权 公司治理结构是建立在出资者所有权与法人财产权相分离的基础上，有关所有者、董事会和高级执行人员即高级经理人员三者之间权力分配和制衡关系的一种制度安排和运行机制，表现为明确界定股东大会、董事会、监事会和经理人员职责及功能的一种 企业 组织结构。从本质上说，公司治理结构是企业所有权安排的具体化，是有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套 法律 、文化和制度性安排。 公司治理结构存在两类机制：一是外部治理机制，即产品市场、资本市场和人力市场等市场机制对企业利益相关者的权力和利益的作用及 影响 ；一是内部治理机制，即企业内部通过组织程序所明确的所有者、董事会和高级经理人员等相关利益者之间的权力分配和制衡关系。 可见，公司治理结构的内涵具有多样性：其一，公司治理结构是一种 经济 关系、治理结构的各方有各自的经济利益，并且是以公司法和公司章程加以保障的；其二，公司治理是一种契约关系，包括股东与董事会之间的信任托管关系，董事会与经理人之间的委托代理关系；其三，公司治理结构是一种制度安排，要求各方遵循公司法和公司章程的制度规定行事；其四，公司治理结构是一种权力制衡机制，公司股东具有出资者所有权，董事会具有法人财产权，经理人具有法人代理权，监事会具有出资者监督权，各方相互独立、相互制约，共同推进公司有效运作。 关于世界上的公司治理模式：一种典型的分类是莫兰德给出的“二分法”，即以美、英、加等国家为代表的市场导向型模式和以德、日等国家为代表的 网络 导向型模式；另一种是根据监控主体的不同所作的“三分法”，即家族监控模式、内部监控模式和外部监控模式。下表是对公司治理结构模式的特点描述。 尽管公司治理结构有各种不同的划分和不同的模式特点，但作为公司经理人所具有的法人代理权却是基本一致的，一般都具有：接受董事会授权代理对内事务管理的经营指挥，对外有诉讼方面及诉讼之外的商业代理权限，这种经理人的法人代理权包括代理管理权、代理指挥权、代理诉讼权和签约权。 公司治理结构模式的特点描述 模式 项目 家族监控治理模式 内部监控治理模式（网络导向型模式） 外部监控治理模式 （市场导向型模式） 股权结构和资本结构 股权集中，主要控制在家族手中，负债率较高。 相对集中，法人相互持股，银行贷款是企业的主要筹资渠道、负债率较高。 相对分散，个体法人持股比例有限，证券市场筹资是企业的主要资金来源，负债率较低。 外部市场的作用 市场体系不完善，几乎不依赖外部市场。 很少依赖外部市场。 各类市场发达，对市场依赖程度很高。 法律的作用 家族内部协商解决 问题 ，几乎不依赖法律。 股东成员间协商解决问题，较少依赖完备的法律保护。 主要依赖完备的法律保护。 决策方式 个人决策或家庭决策。 倾向于集体决策。 倾向于个人决策。 对企业家控制权的激励约束 企业家的激励约束基本不是问题，以血缘为纽带的家族城流内的权力分配和制衡。 董事会的直接监督约束作用明显，银行实际参与监控，内部经理人员流动起着一定控制作用。 活跃的控制权市场发挥着关键的激励约束作用，外部经理人市场的有效运作对业绩不良的企业家产生了持续的替代威胁。 文化特征 集体主义 个人主义 二、 会计 本质：一种契约的集合作 关于会计的本质，从产权 理论 和 现代 会计实践的角度看，是一种契约的集合体。即：公司管理层（含会计）与所有者、债权人、资本市场、 社会 等各方的契约关系的集合。 1．会计工作空间范围，即会计主体由“契约”构成。 依据产权理论和制度经济学的理论，企业的本质是对合约签订人起制约作用的长期合约的集合，会计主体本质上是将出资者的财产通过订立契约组织起来，所有的会计活动都被限定在这些订立的契约当中，并服从于这些契约。 2．会计契约成立的基础是“财产权利”，包括财产所有权及其派生的各种权利。因为：第一，会计上的任何社会属性直接或间接地与财产权利相关，如任何一个时期的会计都是建立在一定产权关系上，任何一种类型的会计都要维护其特定的产权制度。第二，会计上任何法律法规都要维护财产所有者的各项权利，保护财产权利不受侵害，稳定社会正常的经济秩序和提高经济效率。第三，会计的核算与管理要依据财产权利来进行，如会计上的记录、 计算 和报告，会计信息的披露，会计监督职能的发挥等。第四，会计上各种受托责任合约的签订与解除要依赖于财产权利，以财产所有权为基础，并将财产所有权所派生的各种权利在不同的人员之间进行分解，使不同的人员各司其职，各负其责。第五，会计上众多约定俗成的会计规范，其背后都是对财产占有及分配关系的反映，都是对以财产所有权为基础所引起的经济业务处理。 3．会计工作的任何秩序均来