投资类准则及其与税法的差异—金融资产.ppt

投资类准则及其与税法的差异——金融资产 一、金融资产概述 一、金融资产概述 一、金融资产概述 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、交易性金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 三、可供出售金融资产 三、可供出售金融资产 解析： (1)20×5年1月1日购入股票： 借：可供出售金融资产—成本 3000 贷：银行存款 3000 (2)2008年12月31日确认股票公允价值变动： 借：资本公积——其他资本公积 400 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 (3)2009年12月31日，确认股票投资的减值损失： 借：资产减值损失 1800 贷：资本公积—资本公积 400 可供出售金融资产一公允价值变动 1400 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 二、可供出售金融资产 3.可供出售金融资产的后续计量 （3）可供出售金融资产的减值 可供出售金融资产发生减值的，应计入当期损益；原已计入资本公积的累积损失金额，应一并转出计入当期损益。 可供出售金融资产 思考： ①可供出售金融资产的公允变动不是已经反映在了资本公积中了么，为什么还要计提减值？ ②交易性金融资产为何不涉及减值？ 1. 发行方或债务人发生严重财务困难 2. 债务人违反合同条款 3. 债权人对债务人作出让步 4. 债务人很可能倒闭或重组 5. 外部市场发生重大不利变化 6. 公允价值严重或非暂时性下跌 金融资产发生减值的客观证据 企业会计准则规定，资产负债表日，可供出售金融资产按照公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，一般不计提减值准备。但公允价值持续性下跌（公允价值低于初始成本的时间超过6个月）或下跌幅度严重（超过20%）时应确认减值损失。 2008年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元的价格购入B公司发行的股票200万股，占B公司有表决权股份的5％，A公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下： (1)2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 (2)2009年，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。 例 题 3.可供出售金融资产的后续计量 （4）可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累积额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 可供出售金融资产 08-04-01 07-01-01 07-12-31 购入1万股股票，每股价值5元，准备长线持有。发生交易费用3000元。 每股公允价6元。 宣告发放现金股利，每股0.1元。 08-01-02 每股售价8元。 借：银行存款 8 贷：可供出售金融资产—成本 5.3 —公允价值变动 0.7 投资收益 2 借：资本公积—其他资本公积 0.7 贷：投资收益 0.7 3.可供出售金融资产的涉税分析 （1）可供出售金融资产初始计量的涉税处理 《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》规定，可供出售金融资产