第4节 会计要素确认.pptVIP

第一节 资产的确认和计量(资产的确认) (一)货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量 狭义的现金：库存现金 广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。 关于“其他货币资金”的说明 其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。 其他货币资金设置明细账—— 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 （二）交易性金融资产确认与计量 1、交易性金融资产的概念 是指为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。 可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算 ： 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 2、交易性金融资产的会计核算 (1)取得时(购买)，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 科目。 跨期出售股票的例题 A公司在2009年的股票投资中，有一笔来自B公司的股票的买入，按照金融资产划分原则，该股票投资被归类为交易性金融资产管理，具体交易价格如下： 11月25日，以每股4.6元的价格购入B公司股票10万股,合计46万(不考虑交易费用);12月31日,该公司的股票价格为5.6元/股;2010年2月13日,公司以每股3.8元/股抛售B公司股票。 解析： 1、2009年11月25日购入股票： 借：交易性金融资产——成本 460 000 贷：银行存款 460 000 2、12月31日该短期投资公允价值发生变动时,按公允价值调整账面价值： （Q笔） 借：交易性金融资产——公允价值变动损益 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000 按实际买卖计算的利润和入账结果的利润相符 2010年2月份出售股票确认的当年损益： 买卖差的计算结果: (3.8-4.6)*100 000= - 8万 投资收益的入账结果 : 投资收益 3（2） 180 000 3（3）100 000 年末：结转入本年利润80 000 0 说明 将当年年末公允价值变动损益转入本年利润科目(结平“公允价值变动损益”账户), 会导致税前会计利润增加，但我们在阅读利润表时，应当注意，报表上列报的公允价值变动损益是未实现的利润，这个发生额会在下一会计期间（年度）出售金融资产时得以实现（出售的结果体现在“投资收益”的借或贷方，即，按准则的规定：“出售交易性金融资产。。。，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出”。这个转出就是反映损益的“实现”。 (三)应收项目确认与计量 1、应收账款的确认与计量 2、坏账损失的核算 (坏账损失的原因P195) (1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账 (2)备抵法：按期估计坏账损失，计入资产减值损失 ，建立“坏账准备”账户，等下次实际发生坏账时，再冲销“坏账准备”账户。估计坏账损失的方法有如下三种： 应收账款余额百分比法 (P196) 账龄分析法 (P196;后面也有解释) 赊销百分比法 (P196后面也有解释) 应收账款余额百分比法举例 某企业第一年年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。 （1）第1年提取坏账准备 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 （2）第2年冲销坏账 借：坏账准备 6000 贷：应