第八章审计抽样研讨.pptVIP

第八章 审计抽样 第一节 概述 一、 含义 是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种方法。 审计抽样应当具备两个基本特征： 1．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （不同于详细审计） 2．所有抽样单元都有被选取的机会； （不同于审计抽查） 审计抽样技术在三大审计程序中的运用 注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程 序：风险评估、控制测试和实质性程序。 （1）风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样方法。 （2）控制测试 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用 审计抽样实施控制测试。 （3）实质性程序 在实施细节测试时，可以使用审计抽样。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计 抽样。 二、审计抽样的种类 （一）根据抽样决策的依据不同，分为统计抽样和非统计抽样。 统计抽样按照随机的原则抽取样本，能保证各项目被抽中的机会均等，能够科学地确定抽样规模，能够通过事先的计算和调整量化控制抽样风险。 非统计抽样，审计人员凭借个人经验和判断确定样本的规模和选取样本。 统计抽样和非统计抽样共同点： 都需要审计人员合理运用职业判断； 只要运用得当，二者都可以提供充分适当的审计证据； （二）根据审计抽样所了解的总体特征的不同，分为属性抽样和变量抽样。 属性抽样是根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样，是在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。 变量抽样是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样，是为了估计总体金额而采用的方法。 三、审计抽样的一般程序 （一）样本的设计 样本设计应当考虑的主要因素 1、审计目标 2、审计对象总体和抽样单元（确定总体时，应考虑相关性和完整性） 3、抽样风险和非抽样风险 抽样风险：根据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。 与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会 计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审 计证据等而未能发现重大误差的可能性。 抽样风险类别： 控制测试中应关注的抽样风险是信赖不足风险和信赖过度风险。 信赖不足风险是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。 信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了实际上可予信赖程度的可能性。 实质性测试中应关注的抽样风险是误受风险和误拒风险。 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。 误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风 险越低。 4、可信赖程度 即预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比; 与抽样风险是互补的; 与需要的样本量成正向关系。 5、可容忍误差 是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 与需要的样本量成反向关系。 6、预期总体误差 即根据前期审计所发现的误差、客户经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，所预计的审计对象总体中可能存在的误差。 预期总体误差越大，应选取的样本量越多。 7、分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总 体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没 有成比例增加的前提下减小样本规模，以将更多的审计资源投 入到大额项目中。 分层时应该注意以下几点: (1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这一层次; (2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的层次; (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字。 （对包含最重要项目的层次应实施全部审查） （二）样本的选取 1、样本选取的基本要求： 应使审计对象总体中所有项目均有被选取的机会，使样本能够代表总体。 2、样本选取的方法 （1）随机选样（随机数表法：将总体中项目连续编号；与表中数字建立对应关系；确定起点和选号路线；依次选样。） 注意：不在总体区间的号码不选。 （2）系统选样（计算选样间隔、确定选样起点、根据间隔顺序选样） 例 题 假定某被审计单位的发票编号为1001——9000，注册会计师 拟采用系统抽样法选取其中的5%进行函证。若确定随机起点 为1018号，试写出所抽取的第194、226、387张发票的号码分 别是多少？ 解答：抽样间隔=1÷5%=20 第194张发票的号码：1018+（194-1