04第四章、审计证据及审计工作底稿.pptVIP

第四章 第四章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和编制目的 （一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。 环境证据，是指对审计事项产生影响的各种 环境事实。 （1）有关行业和宏观经济的运行情况 （2）有关内部控制情况 （3）被审计单位管理人员的素质 （4）各种管理条件和管理水平 环境证据不属于基本证据，不能证明事实真相。但是，它可以提供一些有用的信息。 外部证据 内部证据 按照证据的来源分类 间接证据 直接证据 按审计证据的相关程度分类 （1）内部证据，是被审单位内部的机构、人员编制的。 注意：内、外主要是内部编的，还是外部编的。 （2）外部证据,是由被审单位以外的机构或人士所编制的书面证据。 第一，被审单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师 第二，是外单位编制交给被审单位，注册会计师从被审单位又拿到。 第三，是注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表。 【例题6】注册会计师为了证实被审单位的销售 业务而获取的下列证据中证明力最强的是（ ）。 A、被审单位向其客户开具的销货发票 B、双方签订的销货合同 C、注册会计师向被审单位的客户所发的询证函的回函 D、被审单位的销售明细账 【答案】C 四、获取审计证据的程序 （一）审计程序的目的 按审计程序的目的可以将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试和实质性程序。 1、风险评估程序 2、控制测试 3、实质性程序 （二）审计程序的种类 1、检查记录或文件 2、检查有形资产 3、观察 4、询问 5、函证 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序 【例题7·单选题】A注册会计师的下列做法中，正确的是( )。 A.设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险 B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围 C.如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序 D.不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序 【答案】D 【例题8·单选题】A注册会计师实施的下列控 制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是( )。 A.询问 B.检查控制执行留下的书面证据 C.观察 D.重新执行 【答案】D 【例题9·单选题】A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是( )。 A.应收账款的存在性 B.应收账款的可变现净值 C.应收账款金额的准确性 D.应收账款是否归属于甲公司 【答案】B （二）审计工作底稿的编制目的 (1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； (2)提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。 除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的： (1)有助于项目组计划和实施审计工作； (2)有助于项目组成员对是否履行 “指导、监督与复核审计工作的责任”进行监督； (3)使项目组对其工作负责； (4)为以后的审计提供相关资料； (5)便于有经验的注册会计师实施项目质量控制复核与检查； (6)便于有经验的注册会计师根据适当的法律法规或其他要求实施外部检查。 对工作底稿实施适当的控制程序，应满足的要求有： （1）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密； （2）保证审计工作底稿的完整性； （3）便于对审计工作底稿的使用和检索； （4）按照规定的期限保存审计工作底稿。 二、审计工作底稿的性质 (一)审计工作底稿的存在形式 形式：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 保管：在实务中，可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 控制：无论以哪种形式存在，会计师事务所都应当设计和实施适当的控制，以实现下列目的： 1、使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； 2、在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； 3、防止未经授权改动审计工作底稿； 4、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。 (二)审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计