公益基金会组织治理和内部控制关系研究_宫严慧.pdfVIP

改革与发展 □ 赤峰学院学报 公益基金会组织治理与内部控制关系研究 宫严慧1 ，2 【摘要】鉴于包括公益基金会在内的非营利组织治理结构与内部控制问题引起国内外学者的广泛关注，本文研究了 公益基金会内部治理对内部控制有效性的影响。结果表明，基金会的治理特征与其内部控制结果之间存在一定关联性。理 事会规模越大、会议次数越多和理事的会议出席率越高，基金会的合规性越好；理事的会议出席率还与运营目标的公益性 显著正相关；负责人的政治联系越强，基金会运营的经济性越差、报告的透明度越低；独立理事比例越高，基金会的公益性越 好、费用控制越有效。在基金会治理中，存在理事职责不明确、监事会形同虚设的问题，对组织内部控制产生不利影响。 【关键词】公益基金会；组织治理；内部控制 【中图分类号】D632 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994 （2016）18-0047-8 从《内部控制整合框架》到《企业风险管理整合框架》，美 在基金会内部落实的重要体现。治理与内部控制的同一性体 国这个资本大国已经为世界提供了一套公认可借鉴的内部 现在两者均服务于基金会的目标，均通过权利与义务分配的 控制制度基础。2002 年美国的《萨班斯—奥克斯利法案》 契约形式实现。内部控制只能提供“合理的保证”而非“有效 （SOX 法案，以下简称《萨班斯法案》）颁布，该法案在法律层 的保证”，只有以强有力的基金会治理为后盾，并通过两者的 面上强制要求管理层建立内部控制的长效机制，以提高公司 衔接与互动式结合，才能使内部控制制度得到切实可行的贯 治理效率，从而达到保护外部投资者利益的目的。按照该法 彻实施，内部控制目标才能实现。 案第404 条规定，上市公司管理层要对内部控制的有效性做 一、研究背景 出评价，外部审计师要对《内部控制自我评估报告》进行审核 《萨班斯法案》的核心内容之一就是进一步强调管理层 并出具鉴证报告。 对内部控制的责任。该法案第302 条要求首席执行官和首席 但安然到雷曼的历史教训表明，公司治理存在缺陷时， 财务官按季度对内部控制的设计和有效性做出评价，并对内 内部控制形同虚设。对包括基金会在内的非营利组织而言， 部控制的整体有效性结论做出报告。该法案第404 条要求对 基金会是人们表达慈善愿望的组织形态，内部治理不完善同 管理层内部控制评价结果和内部控制有效性进行年度审计。 样会削弱内部控制效果，在管理层凌驾于内部控制的情况 大部分的《萨班斯法案》条款未规定其适用于非营利组织，在 下，内部控制甚至会失效。正如弗斯顿伯格（2001）所指出：“在 现有的联邦层次法案中也未对非营利组织做出内部控制的 非营利机构中工作的人，其行为常常可以用脚踏实地和无私 相关规定。但是，《萨班斯法案》确实影响了对非营利部门公 奉献来解释，但是，强烈的而且常常是自私的情绪也会起重 司治理的态度（Ostrower ，2007 ；Iyer and Watkins ，2008 ）。联邦 要作用。你在非营利界可以发现，野心勃勃、独裁专断、自私 层次和州层次的政策制定者正考虑各种旨在提升非营利组 自利、玩弄权术等也是屡见不鲜的。”鉴于内部治理的重要 织会计责任的建议（Fremont-Smith ，2007 ）。例如，纽约州和 性，2014 年12 月《国务院关于促进慈善事业健康发展的指导 马萨诸塞州的律师正在建议出台与302 条款类似要求的法 意见》对包括基金会在内的慈善组织治理问题提出了明确要 律。一些接受联邦资助的慈善机构已经被要求按年度评价内 求，指出慈善组织要建立健全内部治理结构，完善决策、执行、 部控制。特别的是，所有的联邦性支出超过50 万美元的组织 监督制度和决策机构议事规则，加强内部控制和内部审计。 必须依照OMB Circular A-133（美国政府管理预算局发布的 治理结构在基金会整体组织架构中属于核心部分，是基 A- 133通知）进行审计。 金会委托代理链条中的关键环节。完善的组织治理是完成受 在借鉴美国COSO 报告和《萨班斯法案》