第二十五篇合并财务报表-编制合并财务报表需要调整抵消的项目.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十五章  合并财务报表 知识点：编制合并财务报表需要调整抵消的项目 ● 详细描述： （一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目　　 合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表 为基础编制的。在这种情况下，资产、负债和所有者权益类各项目的加总数 额中，必然包含有重复计算的因素。作为反映企业集团整体财务状况的合并 资产负债表，必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复的因素进行 抵消处理。这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵 消处理的项目。　　 编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的项目，主要有如下项目 ：（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益 ）项目；（2）母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目 ；（3）存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益 ；（4）固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进 固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；（5）无形资产项目，即内部 购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。 （二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目　 　 编制合并利润表和合并所有者权益变动表时需要进行抵消处理的项目 ，主要有如下项目：（1）内部销售收入和内部销售成本项目；（2）内部投 资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目 ；（3）资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固 定资产、无形资产等项目的资产减值损失；（4）纳入合并范围的子公司利 润分配项目。 例题： 1.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公 司，下列会计处理中正确的是（） A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的 损益一并作为投资收益计列 正确答案：B 解析：合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。 2.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公 司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产 所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产 品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司 出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售 ，生产所需原材料在英国采购。2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为 1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的 长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1:10。2008年，甲 公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的 人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400英 镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。2008年12月31日，甲公司 应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司 款项2000英镑，英镑与人民币的汇率为1:9.94。2009年3月31日，根据甲公 司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以欧元结算。2009年 4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。下列 各项关于甲公司编制2008年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是 () A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目 列示 B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债 表中列示 C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币 表示的财务报表 D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数 股东权益项目列示 正确答案：D 解析：长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折 算差额中