第六章 消费的税务筹划.pptVIP

第六章 消费税的税务筹划;第一节 消费税计税依据的税务筹划;新实施细则规定的价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，比旧实施细则增加了奖励费、滞纳金、赔偿金、包装物租金。 但下列项目不包括在内:①同时符合条件的代垫运输费用②同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：;（二）从量计缴的消费品计税依据的确定 其计税依据是应税消费品的实际销售数量。 应纳税额＝销售数量×单位税额 根据消费税暂行条例规定，实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费品 （三）复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。;二、一般销售业务计税依据的税务筹划;（二）运用转让定价降低计税依据;消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。 因此，企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻许多。 ;独立核算是指具有完整的会计凭证、会计账簿和会计报表体系，全面地记录所发生的经济业务，并定期编制财务报表的单位所进行的会计核算。 独立核算单位的特点是：在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当地银行开户；独立进行经营活动，能同其他单位订立经济合同；独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。 非独立核算又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。 非独立核算单位的特点是：一般由上级拔给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算。 ;【例6-2】某企业小汽车的正常出厂价为115 200元／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为 88 200元／辆，当月出厂小汽车200辆。 两种销售方式税负对比如下： 厂家直接销售，应纳消费税额为： 115 200×200×5%＝1 152 000(元) 由经销部销售，应纳消费税额为： 88 200×200×5%＝ 882 000(元) 由此，企业少纳消费税： 1 152 000－882 000＝270 000(元);需要注意的是： 1、自设的非独立核算门市部达不到税务筹划的目的。 2、生产厂家向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格。;（三）卷烟新产品定价的税务筹划;三、兼营业务的计税依据筹划;（二）消费品的“成套”销售应慎重 销售成套消费品，可以扩大生产企业产品的市场需求，而且可以增强企业在市场中的竞争优势。但税法规定，纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。 采用“先销售后包装”方式，并且在账务上分别核算其销售额。 ;四、自产自用应税消费品计税依据的筹划;如果用于连续生产应税消费品，根据《消费税暂行条例实施细则》第六条的规定，“纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成产品实体的应税消费品”。 对于纳税人将自产的应税消费品又连续生产应税消费品的情况，不视为发生了应税行为，不缴纳消费税。返回;如果纳税人将自产的应税消费品用于其他方面，在移送使用时即发生了应税行为，应按规定的税率计算缴纳消费税。 返回;税法规定，纳税人自产自用的应税消费品计税依据为同类产品的销售价格。适用从量计缴的应税消费品，自产自用应税消费品的销售数量，为应税消费品的移送使用数量。 “同类消费品的销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。;如果没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率) “成本”是指应税消费品的产品生产成本；“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 可以从“成本 ”来进行筹划。;五、以物易物的税务筹划;【例6-8】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4 000元的单价销售80辆，以4 500元的单价销售16辆，以4 800元的单价销售8辆。当月以3