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固定资产减值研究 摘要： 所谓资产减值，是指由于外部环境因素或内部使用方式或范围的改变而引起的资产价值的降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益小于该资产现有的账面价值。资产减值会计起源于欧美发达国家，在我国仍处于比较初级的发展阶段，无论在理论研究、具体规范还是实务操作方面都不很完善。在会计国际趋同的今天，我国颁布了新的企业会计准则，其中《企业会计准则第8号——资产减值准则》史无前例的具体明确的做出了有关资产减值问题的规定。新会计准则重新规范了有关资产减值迹象的判断，计量和转回等问题，势必对上市公司产生新的巨大的影响。企业资产减值问题研究 引言 20世纪90年代以来，世界进入信息技术和知识经济时代，企业面临的经济环境了巨大的变化：科学技术的高速发展及其在生产领域的应用，使得企业的产品和设备很快就会过时，产品寿命周期大大缩短；金融资本在世界范围内的流动以及金融工具的不断创新，使得金融市场变幻莫测。在这样的环境下，市场竞争越来越激烈，企业生产经营的不确定性和风险加大，资产的盈利能力起伏不定，时刻面临着减值的可能。 现阶段我国实行2006年2月财政部新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》，借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》，并结合我国资产减值会计实践，对固定资产减值做出了更明确规定。新准则引入了公允价值计量属性；规定已计提的减值准备不允许转回；新准则中引入了“资产组”、“总部资产”的概念。新会计准则规定应该对八项资产减值准备在公司的实际应用情况进行全面的总结，认真分析和研究减值规范在实际应用中存在的问题及其自身的不足，及时提出改进建议，以促进我国资产减值会计的健康发展。在经济全球化的浪潮中，我国经济已逐渐融入世界经济体系，会计作为一门国际通用的商业语言，逐步实现国际化也是必然的趋势。而我国资产减值会计的起步远远晚于西方发达国家，无论是理论研究还是实务操作，都还存在着许多需要完善的地方。在这种情况下，只有不断加强对我国资产减值会计的研究，才能实现与国际惯例的接轨。 （一）新准则下资产减值主要内容 1．资产减值含义资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入3.资产减值适用范围 企业所有资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值会计处理也会有所不同，所适用的具体准则也就不同。《企业会计准则第8号—资产减值》明确规定了适用范围。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理，应分别适用其各自规范的准则。新准则实际规范的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产(如探明的矿区权益的减值)。必须明确的是其他准则规定的各相关资产的减值，有些可以转回，有些是不能转回的。可以转回的资产减值有存货跌价准备，而对于未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。可能发生减值资产的认定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。新旧准则主要差异1.扩大了适用范围 2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，建立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。 2. 新准则引入了资产组的概念 新准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”，其产生的现金