第三章 会计凭证及账簿.ppt

第三章 会计凭证与账簿 账户与复式记账的相互结合，代表复式簿记系统的本质或内容，而复式簿记系统的运行，则需要借助于一定的形式或载体。从目前来看，主要的形式有两种：手写簿记形式和电子数据形式。对于手写簿记形式，主要的载体为会计凭证（会计分录的载体，当然，会计凭证还可证明经济业务已经发生）和账簿（账户的载体）；对于电子数据形式，主要的载体为电子计算机。本章主要讨论手写簿记形式。 第一节 会计凭证 一、会计凭证的意义 在会计这个信息系统里，任何时候对经济业务记账，都要求有所依据，从理论上来说，没有任何依据，会计人员是不能记账的（如向财务部门报销需要发票）。那么，依据什么来记账呢？ 实际上，在经济业务发生时或发生后，都会产生一些书面性的证明文件，这些书面证明文件一方面能够证明经济业务已经发生，另一方面，它也包含一些财务性质的数据。会计人员在记账时，实际上依据的就是这些书面证明文件，这些书面证明文件被称为“会计凭证”。 1、会计凭证的含义：用来接受、记录经济业务发生的全部数据，以便明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件。 2、填制和审核会计凭证的意义。 会计凭证的意义 会计凭证的意义 会计凭证的意义 二、会计凭证的种类 （一）原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制，用来证明经济业务的发生，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明文件。 注意，原始凭证是证明经济业务发生的初始证明文件。 战争年代，我军的资金根本没有保险柜可存放，作为经费的几根金条，往往是被会计缠在腰间，行军打仗片刻不离。出纳经费的依据，也只是首长们手写的批条。战争惨烈时，也曾有人建议，可以把这些审批单据丢弃，减轻负荷。建国后，有人追查战时经费，这位会计把用生命保存下来的单据拿出，证明了无数经费的来龙去脉，和若干首长的清白。那个年代，好会计的标准是，不惜一切代价，保护资金和账簿安全。随着时代的进步，当年须付出血汗的工作，现在已交给保险柜、防盗门、24小时值守的保安，和不间断的电子监控系统。 原始凭证的基本内容 原始凭证的种类 按来源可分为自制凭证和外来凭证。 自制凭证：是由本企业经办人员所填制的原始凭证，如收料单、盘存表、领料单、销货发票。 外来凭证：从本企业以外的其他单位或个人取得的原始凭证，如机票、车票、购货发票。 注意，材料请购单、车间派工单、购货合同不是原始凭证。 原始凭证的种类 按填制次数可分为：一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表。 一次凭证：一次填制就完成的原始凭证。一般的原始凭证都是一次凭证，如前面所说的各种原始凭证。 累计凭证：经多次填制才能完成的原始凭证。如限额领料单。 原始凭证汇总表：根据许多同类经济业务的一次凭证或累计凭证定期编制的原始凭证，如工资汇总表、发料汇总表。 （二）记帐凭证 记账凭证是由会计部门根据已审核原始凭证编制、载有会计分录、直接据以登记账簿的书面文件。 注意（1）记账凭证实质上是会计分录的载体； （2）登记账簿的“直接依据”。 会计工作的前三步：记账（对经济业务做出会计分录，实际上就是编制记帐凭证）、过账（把会计分录过入账户）、试算平衡。为什么不能直接根据原始凭证过账，而要先根据原始凭证编制记帐凭证，然后才依据记账凭证过账呢？ 记账凭证的基本内容 确认与会计凭证的关系 确认分为第一次确认和第二次确认，后者我们暂时不管，我们以前对确认下的定义实际上是指第一次确认，即，确定经济业务的原始数据是否进入会计系统，何时进入会计系统，以何要素和账户进入会计系统。 原始凭证的审核，解决了“是否”的问题； 记帐凭证的编制基本解决了“何时”、“以何要素和账户”的问题； 过账（即过入账户或登记账簿）对“以何要素和账户”问题进行了深化。 因此，第一次确认是从原始凭证的审核开始，到编制记帐凭证、登记账簿结束。 确认、计量、记录和报告；记账、过账、试算平衡……等等，哪个正确？ 抽象把握和具体环节的关系。 确认是会计理论研究人员对会计工作中关键环节的一种抽象把握，而会计实务人员可能只能意识到其做的工作是审核原始凭证、编制记帐凭证、登记账簿，并不一定能意识到这些工作实质上是一个确认过程。 记帐凭证的种类 记账凭证可分为专用记帐凭证和通用记帐凭证。 专用记账凭证：专门用于某一类经济业务的记帐凭证。又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可更详细地分为现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证。 当发生从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务时，一律填制付款凭证。 有时，一笔经济业务可能需要填制两张凭证。 通用记账凭证：适用于所有经济业务的记帐凭证（适用于规模不大、经济业务不多的企业）。 三、会计凭证的填制和审核（略） 第二节 会计账簿 一、账簿的意义