2015年《初级会计实务》第一篇第3篇考试资料.pptVIP

第三节交易性金融资产 刘文桥 咨 询；1 3 8 253 62 141 交易性金融资产的概念 为了近期内出售而持有的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二手市场购入的股票、债券、基金等 账务处理 科目设置 交易性金融资产 成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 交易性金融资产的账面余额=所有明细科目的合计=成本+公允价值变动 取得 按照取得时的公允价值作为初始入账金额。（成本） 支付价款（买价a），包含： 1、已宣告但尚未发放的现金股利（股票） 应收股利（b） 2、已到付息期尚未领取的债券利息（债券） 应收利息（b） 不构成交易性金融资产的初始入账金额 交易费用→计入“投资收益” 持有期间 股票→被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 债券→计算利息收入 借：应收利息 贷：投资收益 持有期间的期末计量 按照公允价值计量 账面余额与公允价值之间的差异计入当期损益“公允价值变动损益” 会计处理 公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面余额，作相反会计分录 也就是交易性金融资产的账面余额作成和公允价值一样 出售 1、确认投资损益 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额计入投资收益 2、调整“公允价值变动损益”科目 由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况 出售交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？ 主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益 * * * * * * * * * * 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金（实际支付的金额） 【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为(　)万元。 A、2 700 B、2 704 C、2 830 D、2 834 『答案』B 『解析』该项交易性金融资产的入账价值（成本）=2 830-126=2 704(万元)，支付的交易费用计入投资收益。 [例1-23] 2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年 7 月 1 日发行，面值为 2500 万元，票面利率为 4% 。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2600 万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元) ，另支付交易费用30 万元。 2012年 1月8日，甲公司收到该笔债券利息 50万元。2013年初，甲公司收到债券利息 100 万元。甲公司应编制如下会计分录: （1）2012年1月1日，购入B公司的公司债券（取得时） 借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 贷：其他货币资金 2 630 （2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借：其他货币资金 50 贷：应收利息 50 （3）2012年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入100万元 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 （4）2013 年初，收到持有B公司的公司债券利息时 借 : 其他货币资金 1 00 贷: 应收利息 1 00 【单选题】甲公司于2012年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元;2012年12月31日，该部分股票的公允价值为1 060万元。则2012年12月31日，甲公司应确认的公允价