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第三章 存货 主讲：王艳龙 吉林财经大学会计学院 本章考情分析 本章内容涉及存货的确认和计量。近3年考题为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。 本章近年主要考点：（1）停工损失的会计处理及全月一次加权平均法月末存货的计算；（2）存货包括的内容、初始计量及期末账面价值的计算。 本章应关注的主要问题：（1）存货成本的构成；（2）存货发出的计价方法；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。 存货的内容（10项） 原材料 在产品 半成品 产成品（注意代制品、待修品） 商品 周转材料 委托加工物资 在途物资 发出商品（委托代销商品） 房地产企业购入用于建商品房的土地以及开发的商品房 【说明1】下列项目属于企业存货 （1）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，加工费部分应视同企业的产成品； （2）房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货（注意土地确认的特殊性）； （3）已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资属于企业的存货； （4）已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品属于企业的存货。 【说明2】不属于存货的项目 1.为建造固定资产而储备的各种材料，作为“工程物资”，不能作为企业的存货进行核算。 2.“受托代销商品”不是企业的存货 【例题1·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。 A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房 B.发出商品 C.低值易耗品 D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房 【答案】BCD 【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。 【提示2】商品流通企业进货费用的处理： （1）计入商品成本 （2）先归集，然后按存销情况分摊 （3）直接计入当期销售费用（金额较小） 【例题2·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤），选项D正确。 【例题3·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。（2007年） A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用 【答案】ABDE 【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。 2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得存货的成本（后面详细讲） 3. 盘盈取得的存货 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，会计处理为： 批准前 借：原材料等 贷：待处理财产损益 批准后 借：待处理财产损益 贷：管理费用 （四）通过提供劳务取得的存货 成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 会计处理 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等 【例题4·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。 A.商品流通业在采购商品过程中发生的运输费 B.非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用 C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.存货的加工成本 E.企业采购用于广告营销活动的特定商品 【答案】ACD （一）先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 【注意】期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 （二）移动加权平均法 计算公式如下： 存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量） 本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 （三）月末一次加权平均法 计算公式如下： 存货单位成本