第三篇 财务科.ppt

第三篇 财务核算 所有者权益的核算 第一节 所有者权益概述 第二节 投入资本的核算 第三节 资本公积的核算 第四节 留存收益的核算 一、所有者权益的含义 指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。 商业银行所有者权益是指银行投资者对银行净资产的所有权。 所有者权益分类图 三、实收资本的核算 （一）接受现金资产投资的核算 1.非股份制商业银行 借：银行存款/存放中央银行款项 贷：实收资本-国家投资 -其他单位投资 -个人投资 2.股份制商业银行 借：银行存款/存放中央银行款项 贷：股本 资本公积-股本溢价 股本按面值计算，实际收到金额与股本之间的差额计入资本公积。 （二）接受非现金资产投资的核算 1.接受投入实物资产 A）收到固定资产投资时 借：固定资产 贷：实收资本/股本 B）收到原材料时 借：原材料 应交税费-增（进） 贷：实收资本/股本 1、某银行收到国家投入的房屋1栋，价值4,000,000元。会计分录如下： 借：固定资产 4,000,000 贷：实收资本——国家投资 4,000,000 2.以无形资产投入的核算 应按该项无形资产评估值和在注册资本中享有的份额入账 借：无形资产 贷：实收资本/股本 （三）实收资本（股本）的增减变动情况的核算 1.实收资本（股本）的增加 一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积和盈余公积转增资本。 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本（非股份制）/股本（股份制） 2.实收资本（股本）减少 （1）非股份制商业银行按法定程序报经批准减少注册资本 借：实收资本 贷：银行存款/存放中央银行款项 （2）股份制银行采用回购本银行股票方式减资 A）购回股票支付价款大于面值总额 回购时 借：库存股 贷：银行存款/存放中央银行款项 同时，注销本银行股票 借：股本 资本公积-股本溢价 贷：库存股 B）购回股票支付的价款小于面值总额 回购时 借：库存股 贷：银行存款/存放中央银行款项 同时，注销本企业股票 借：股本 贷：库存股 资本公积-股本溢价 （一）资本（股本）溢价 借：银行存款/存放中央银行款项 贷：实收资本（非股份制）/股本（股份制） 资本公积-资本（股本）溢价 （二）其他资本公积 1.资本公积用于转增资本 借：资本公积 贷：实收资本 2.股权投资准备 A）被投资单位发生计入所有者权益利得时 借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积 B）被投资单位发生计入所有者权益损失时，作相反分录。 （二）盈余公积的管理 1.弥补亏损 （1）企业发生的亏损可用以后五年的税前利润弥补。 （2）尚未弥补的亏损可用税后利润弥补。 （3）盈余公积补亏。 PS:前两种方式可不做账务处理，盈余公积补亏须作账务处理。 2.转增资本 盈余公积转增资本后，留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。 3.分配股利 （1）企业如果有未弥补的亏损，必须先补亏再分配利润 （2）分配股利后，法定盈余公积的股利率不得超过股票面值的6%。 二、盈余公积的核算 （一）按规定的比例从净利润中提取盈余公积金 借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -任意盈余公积 （二）以盈余公积转增资本金 借：盈余公积 贷：实收资本 （三）以盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏 （四）以盈余公积派送新股 借：盈余公积 贷：股本 （五）以盈余公积分配现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股利 一、一般风险准备 一般风险准备是商业银行按照规定从净利润中提取的一般风险准备。 提取的一般风险准备是不能用于转增资本。 一般风险准备按净利润的10%计提。 1.提取时 借：利润分配-提取一般风险准备 贷：一般风险准备 2.弥补亏损时 借：一般风险准备 贷：利润分配-一般风险准备补亏 二、未分配利润的核算 1.年度终了，应将全年实现的净利润从“本年利润”科目转入“未分配利润”科目下。 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入 “未分配利润”明细科目。 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-其他明细科目 （五）公允价值变动损益的核算