第十五章 债务组.ppt

第十五章　债务重组 主要内容： 一.债务重组的含义和方式； 二.各种债务重组方式下的账务处理。 （一 ）以资产抵债 现金资产抵债 非现金资产抵债 （二）债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合 第一节债务重组的定义和重组方式 　一、债务重组的定义　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出 特征：债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出让步是债务重组的实质。是债务重组的必要条件。【提示】债务人借新债还旧债、债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本等，不属于本章所指债务重组。只有债务人以低于债务账面价值偿还才属于债务重组，只延期但不减免债务也不属于债务重组。 【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以400万元现金偿还 【答案】ABE 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项C和D均没有作出让步，所以不属于债务重组。 　二、债务重组的方式　　债务重组主要有以下几种方式： 1.以资产清偿债务，包括以现金抵债和以非现金资产抵债两种。抵债资产的公允价值要小于债务的账面余额。 2.债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。注意区分可转换公司债券 3.修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。 4.以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。 资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 混合方式 一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　现金要低于债务账面的余额, 债务人 　 债权人 债务人： 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入-债务重组利得 债权人： 借：银行存款 坏账准备 账面价值 贷：应收账款 收到的现金应收账款账面价值 收到的现金应收账款账面价值 借：银行存款 营业外支出-债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 （二）以非现金资产清偿某项债务　　1.债务人处理要点： （1）将转出非现金资产的公允价值和债务账面余额的差额，确认为债务重组收益，计入当期损益 （2）转让非现金资产的公允价值和账面价值的差额确认为资产转让损益； 　　 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3） 非现金资产为长期股权投资等的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 （注意投资类资产涉及资本公积和公允价值变动损益的要同时转销） 具体： （1）转出的非现金资产为存货 借：应付账款 贷：主营业务收入（按存货公允价值） 应交税费-应交增值税（销项税） 营业外收入-债务重组利得 同时借：主营业务成本 贷:库存商品（按账面价值） 【注意】对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理； 如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。 （2）转出的非现金资产为固定资产 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：应付账款 贷：固定资产清理（按固定资产公允价值） （应交