第九章非流动负.ppt

第九章 非流动负债;第一节 非流动负债的确认与计量 一、非流动负债的确认 1.非流动负债的含义 P399 2.非流动负债的构成 P399 3.非流动负债的主要特征 P400 A.偿还期限较长。非流动负债的偿还期应为一年或超过一年的一个营业周期以上。;B.债务金额较大。企业举借非流动负债，一般都是用于购建固定资产，扩大经营规模。因此，所需金额较大。 C.资金成本高 ：负债利率一般较高。 D.债务风险大：还本付息存在较大风险。 E.偿还方式灵活：一次或分期还本付息均可。 F.负债目的一般为了扩大经营规模。 ;二.非流动负债的计量　P402 1.从理论上说，非流动负债的计量应当以未来偿付债务的现金流出量（包括本金和利息）的现值为基础。 2.我国现行准则规定，非流动负债应当以实际发生额入账，并按照负债本金或债券面值，按照规定的利率按期计提利息。 ;三.非流动负债的评价：P401（了解） 第二节 借款费用核算 一.借款费用的含义：P403 二.借款费用的构成：P403 三.借款费用的会计处理原则 1.资本化的借款费用计入相关资产成本。 2.费用化的借款费用计入当期损益（财务费用）。 ;注：借款费用不能资本化，就必须费用化。 四.借款的种类 1.专门借款：是指为购建或生产符合资本化条件资产而专门借入的款项。 2.一般借款：是指专门借款以外的借款。 注：符合资本化条件的资产一般包括：固定资产、无形资产、投资性房地产以及需经过较长时间生产才能达到可销售状态的存货。 ;五.借款费用资本化、费用化的含义 1.借款费用资本化：是指将借款费用作为资本性支出，计入符合资本化条件资产的购建或生产成本。 2.借款费用费用化：是指将借款费用作为收 益性支出直接计入到期损益。;六.借款费用资本化的范围：用于购建或生产符合资本化条件资产的专门借款和一般借款的借款费用，满足资本化条件的，允许资本化。 七.借款费用资本化的开始、终止及暂停 1.开始：满足资本化条件开始资本化。 2.终止：资产达到预定可使用或可销售状态时，必须终止借款费用资本化。 ;3.暂停：资产购建或生产活动发生非正常中断，连续达到三个月，应当暂停借款费用资本化，暂停期间的借款费用应当费用化。 注：借款费用资本化的开始时间至终止时间称为资本化期间。 八.借款费用开始资本化应当满足的条件 ;1.资产支出已经发生。 2.借款费用已经发生。 3.必要的构建活动已经开始。 九.借款费用资本化、费用化金额的计量和会计处理方法 1.借款利息（含利息调整）资本化金额的计量 注：计算方法见教材P410 以下公式供参考： ;（1）专门借款利息 当期专门借款利息资本化金额=当期专门借款实际利息之和-当期尚未使用的专门借款存入银行取得的利息或进行短暂性投资获得的投资收益。 当期利息费用化金额=专门借款当期实际利息之和-当期利息资本化金额。 （2）一般借款利息 当期一般借款利息资本化金额=当期一般借款用于资产支出的累积加权平均数×资本化率 ;一般借款的资本化率＝一般借款加权平均利率 ＝一般借款当期实际发生的利息之和÷一般借款本金加权平均数 注：若只占用一笔一般借款，资本化率为该借款的实际利率。 一般借款本金加权平均数 ＝Σ每笔一般借款本金×该笔一般借款在当期所占用月数/当期会计期间涵盖月数 ;一般借款的资产支出累积加权平均数＝Σ每笔资产支出金额×该笔资产支出当期所占用月数/当期会计期间涵盖月数 十.借款费用资本化综合举例：;【例1】 甲企业07年12月1日借入一般借款400万元,年利率6%,期限3年。08年4月1日借入一般借款600万元，年利率5%，期限二年。借款均为一次还本付息。08年1月1日起上述借款用于厂房建造。厂房于2008年1月1日开工建造。 厂房采用出包方式建造，2008年发生的建造支出均由一般借款支出,主要包括:;（1）08年1月1日,存款支付工程款300万元。 （2）08年7月1日,存款支付工程款120万元。 （3）08年10月1日,存款支付工程款360万元。 工程于08年12月31日完工并交付使用。 08年资产支出累积加权平均数=300×12/12+120×6/12+360×3/12=450 08年实际利息之和=400×6%+600×5%×9/12 =46.5 ;08年借款本金加权平均数=400×12/12+600×9/12=850 08年资本化率=46.5÷850=5.47% 08年利息资本化金额=450×5.47%=24.62 08年利息费用化金额=46.5-24.62=21.88 上例会计分录如下 （万元） ;07.12.1 借：银行存款 400 贷：长期借款-本金 400 07.12.31计息：400×6%÷12=2 （全部费用化） 借：财