债务重组201.ppt

企业会计准则第12号 ——债务重组;本章基本结构;;一、基本概念;二 、债务重组方式;第二节 债务重组的会计处理 ;（一）以现金资产清偿债务 2.债权人： 债务重组损失=应收账款账面价值-实际收取现金资产 （1）现金≤应收账款的账面价值 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 （2）应收账款的账面价值≤现金≤应收账款的账面余额：原来多计提了坏账准备，因此本期需要冲销资产减值损失。 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 ; 【例1-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。 债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备。 ;（二）以非现金资产清偿债务;应收债权账面余额;　　;　　;（二）以非现金资产清偿债务;（二）以非现金资产清偿债务;（二）以非现金资产清偿债务; 【例1-2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 假如乙公司计提坏账准备120 000元，相关处理如何？; （1）甲公司的账务处理： ①债务重组利得= 350 000- 200 000（1+ ×17％） =116 000 资产处置损益=200 000-120 000=80 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000; (2)乙公司的账务处理： ①计算债务重组损失 = 350 000-200 000（1+17%）-116 000=66 000 ②应作会计分录如下： 借：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 00 坏账准备 50 000 营业外支出——债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000 ③若计提坏账准备为120 000元，则应转回4 000元资产减值损失。; 【例1-3】甲公司20 x5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元(包括应收取的增值税额)，按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元(假定企业转让该项设备不需要交纳增值税)。 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于20×6年13月10日运抵甲公