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　　上市公司造假探秘论文 一段时间以来，我国上市公司会计造假现象相当普遍，且形式花样不断翻新。据统计，仅2001年因违规而被证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司就达100余家，而这些违规行为绝大多数与会计造假有关。上市公司会计造假现象已经超越了会计范畴而演变成为一个备受关注的社会问题。它不仅严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，而且损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。如果不严加打击和治理..，我国的资本市场就难于有效健康地发展。本文拟就广大读者和股民关心的几个问题，对上市公司造假进行剖析。 上市公司为什么造假？ 为保名而造假 市场竞争的日趋激烈，使一些原来在竞争中颇具优势的上市公司，由于管理老套，产品老样，跟不上时代发展的步伐而逐渐失去了优势，失去了市场。昔日的省优、部优变成了“民忧”。为了保住公司昔日殊荣，让不知情的投资者认为自己仍是同行业中的“大哥大”，于是乎想尽法子，账上生花，人为地将其企业盈利指标抬高。还有一些公司老总出于自己曾经是省、市优秀企业家或劳动模范的考虑，保住自己和公司昔日的殊荣，多报盈利。此外，当地方经济滑坡时，一些地方政府或部门为保护所谓的本地区形象，维护“扭亏增盈”业绩，往往有意识地引导企业虚报利润，隐瞒亏损。 为得利而造假 股份公司上市，能增强本公司股票的吸引力，形成稳定的资本来源，在更大的范围内筹措大量资金。因此，促使股票上市便成为许多公司追逐的目标。条件不成熟怎么办？财务资料做假便成为其首选捷径。例如，1997年2月，PT红光原主要负责人为了使公司股票能够上市，在明知1996年度公司实际亏损5377.8万元的情况下，决定调整账务，虚增、虚报利润，欺诈上市。这是为“公”造假、小团体得利的例子。还有的企业在改制上市过程中，虽然无不打着“为公”的旗号，实质上无不同极端的“为私”行为联系在一起。有些上级主管领导、管理者个人、上市公司关系户想从中得到“猫腻”，是大家心知肚明的事。大庆联谊是个典型的例子。大庆联谊弄虚作假，欺诈上市，案发后，从中央到市到企业，一共有39名干部落马，被追究党纪、政纪和法律责任，10人受到刑事处理。 公司上市之后，造假的脚步是否就停止了呢？答案是否定的。对于那些已经上市但经营亏损的公司，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造虚假的会计信息，欺骗投资者。例如，琼民源1996年年报中所称5.71亿元利润中有5.66亿元是虚构的，占利润总额的99.12%，并且虚增资本公积金6.57亿元。银广夏紧随其后，造假可谓达到了登峰造极的程度：该公司通过各种造假手段，虚构巨额利润7.45亿元，1999年和2000年的净利润分别同比增长1.99倍和 2.28倍； 该公司所称，子公司天津广夏1999年度出口5610万马克，2000年度出口 1.8亿马克，但据天津海关出具的书面材料，天津广夏1999年度仅出口480万美元（约为960万马克），2000年仅出口3万美元（约为6万马克），数字相差之大，令人瞠目！ 为不被摘牌而造假 按《证券法》规定，连续三年亏损的上市公司就会被摘牌，失去在证券市场上筹资的权利。当企业自身的经营状况难如人愿时，上市公司为了维持或增强企业融资能力，就会采取从其关联公司转移利润的办法，使上市公司利润虚增，人为提高该企业的获利水平和信用等级。从而使投资者高估其获利能力和经营状况，增加了金融市场风险。例如，深圳一上市公司已连续两年亏损，为使第三年“扭亏为盈”，通过公司与某大型国有企业的交易，将一块350万元土地转手给关联企业，以1500多万元的价格获得1000多万元的利润，两款项挂账一分未收。该关联企业买该地并无能力开发，也没有明确用途，只不过为帮助该上市公司不连续亏损，逃避被摘牌的命运而已。 上市公司如何造假？ 会计信息实质是对企业经营行为的一种数量化反映：企业在一定期间内发生一系列经营行为，会计对这些行为的结果进行确认、计量、汇总，最终形成财务报表。上市公司要对会计信息作假，大致有两种途径：一是虚构经营行为或者有目的地制造非正常交易如关联交易，从而影响企业会计业绩；另一类则是在经济事实确定的情况下，采用某种非正常的会计手段进行歪曲反映，产生误导信息。 上述两种类型中，后者由于受到会计制度一定程度的制约，操纵会计信息的空间有限，而第一种则空间大得多，往往可以使上市公司的目的“一步到位”，其中又当数“虚构经营行为”的“效果”最明显，性质也最为恶劣。 虚构经营行为 最常见的就是虚构交易，增加销售收入或其他收益，同时虚增资产。这类方式往往需要伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证，它不仅违反了会计法规更是对合同法、税法等重要经济法规的