第二章审计抽样.ppt

（1）寄发了86份询证函（如下表） 组别 分层账户个数 函证账户个数 第1组 5 5 第2组 200 54 第3组 700 27 合计 905 86 （2）收回了71份询证函（如下表） 组别 账面金额 函证的样本账面金额 样本审定金额 高估金额 第1组 500 000 500 000 499 000 1 000 第2组 2 500 000 739 000 732 700 6 300 第3组 1 250 000 62 500 61 750 7 50 合计 4 250 000 1 301 500 1 293 450 8 050 有3个余额被高估的客户是由会计流程中的普通错误所导致的； ABC公司已同意更正这1 000元错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目；　　 通过分析程序，注册会计师能够合理确认未回函的15个账户余额是真实的应收账款，没有错报。　 9．采用比率法推断总体特征（评价样本结果）（如下表） 组别 账户数量（个） 账面金额（万元） 函证数量（个） 样本规模占该组项目总数（%） 样本中包含了该组账面金额（%） 第2组 200 250 54 27% 29．56% 第3组 700 125 27 3．86% 5% （1）向第2组由200账户寄发了54份询证函注册会计师计算出样本中包含了该组账面金额的比例是29.56%（739 000 元÷2 500 000元），推断错报大约是 21 300 元（6 300 元÷29.56%）。 （2）向第3组由700账户寄发了27份询证函 注册会计师计算出样本中包含了该组账面金额的的比例是5%（62 500元÷1 250 000元），推断的错报是15 000元（750元÷5%）。 （3）根据样本项目推断的错报总额为36 300元（21 300元+15 000元），ABC公司管理层同意更正已发现的7 050元错报,因此，注册会计师推断总体的剩余错报为29 250元。 （4）注册会计师将根据样本项目推断的错报（29 250元）与应收账款的预计错报35 000元比较，认为其假设与结果一致； 注册会计师将推断错报总额29 250元与可容忍错报125 000元比较，认为应收账款账面余额发生的错报超过可容忍错报（125 000元）而得到上述结果的风险很小，因此，总体可以接受； 也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额。汇总情况如下表 组别 账户数量（个） 账面金额（万元） 函证数量（个） 高估金额（元） 样本中包含了该组账面金额（%） 比率法推断总体错报金额（元） 已识别错报调整后金额 第1组 5 50 5 1 000 已更正 — — 第2组 200 250 54 6 300 29．56% 21 300 15 000 第3组 700 125 27 750 5% 15 000 14 250 合计 905 425 86 8050 — 36 300 29 250 （5）分析偏差的性质和原因 注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此，不代表额外的审计风险。 　　 （6）记录抽样程序 变量抽样的运用 1．均值估计抽样 （1）定义 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 （2）步骤： ①计算样本中所有项目审定金额的平均值； ②用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值； ③总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。 注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1 000 000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。200个项目的审定金额为196 000元。 1 样本的平均审定金额为980元； 2 估计的存货余额为980 000 3 推断的总体错报为20 000元。 2．差异估计抽样 （1）定义 差异估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。 （2）步骤 ①计算样本平均错报； ②总体错报金额估计数据； ③将总体错报估计数与可容忍错报比较。 注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1 040 000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。200个项目的审定金额为196 000元。账面金额为208 000元。 1 样本的差异为12 000元，平均错报60； 2 推断的总体错报为60 000元。 2-4审计程序 审计的准备阶段 了解被审计单位的基本情况 签订审计业务约定书 初步评价被审计单位的内部控制系统 分析审计风险 编制审计计划 2-4审计程序 审计的实施阶段 进驻