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基于风险导向审计实现内部审计转型 基于风险导向审计实现内部审计转型 经济论文联盟http://WwW.LWlM.cOm全球化对我国的企业带来前所未有的机遇和挑战。就企业来说，既面临产业升级、技术引进和深化改革的机遇，也将接受来自市场准入和扩大开放的冲击，来自跨国巨头的竞争和挑战。内部审计，作为企业的一个职能部门，自然共同经受着这场严峻的考验。面对新的形势，积极探讨内部审计理论与实务的改革，突出内部审计的职能与地位，寻找新的技术方法和服务领域，内部审计人员责无旁贷。 　　一、提升内审地位，完善内审理论体系 　　随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部审计扮演的角色会越来越重要，目前我国部分企业内部审计不合理的机构设置、地位低下和理论规范体系不完善的状况显然与此不相适应。 　　（一）健全机构设置，发挥审计委员会的作用 　　企业面临的一个重要问题就是如何改善机构设置，提高内部审计的独立性。采取董事会领导下的审计委员会模式有利于增强内部审计的独立性，即在董事会下设置以非执行董事为多数的审计委员会，负责制定内部审计章程，规定内部审计定期向其汇报工作。我国部分企业尤其是上市公司，已经在公司内部成立了审计委员会，但实际执行情况并不十分理想，有的甚至形同虚设。英美等国家的审计委员会模式经过了三四十年的发展，已经比较成熟。它们对上市公司审计委员会成员的数量和专业结构等均作了严格规定，审计委员会独立性很强，地位很高，权力也很大。我们可以借鉴上述审计委员会制度的运作方式，充分发挥审计委员会的作用，进一步完善公司治理结构。 　　（二）完善内部审计理论，制定内部审计规范 　　十几年来，随着改革深入和自身努力，我国内部审计得到了较大的发展。但是，相对外部审计来说，内部审计缺乏完善的理论体系，手段、方法相对落后，已不能适应业务活动日益增加的技术复杂程度和内审部门需要承担的繁重任务。随着中国内审协会的成立，以及《中国内部审计条例》与《中国内部审计准则》的初步完成，内部审计开始走向职业化和规范化。但这一切还刚刚起步，世界经济一体化格局，企业将更直接地参与到经济全球化和管理信息化当中，面对复杂多变的经济形势，还需不断地探讨和研究，从国情出发，与国际接轨，不断完善现有的理论和规则，增强其实用性和灵活性，并尽快建立较大范围的注册内部审计师考试制度，加快我国内部审计的制度化、规范化和国际化进程。 　　二、突出内部审计的服务职能 　　内审区别于外审最大的特点就是其内向服务性，作为企业的一个职能部门，从内部控制与管理的角度，为企业谋求价值最大化而服务，因此，内部审计应偏向于服务导向型。长久以来，我国内审奉行的是监督导向型审计，即使现在，关于内审的监督与服务两大职能的争论还在进行之中。的确，中国企业在步入市场经济和进行公司制改革之初，需要重点发挥内审的监督职能，围绕会计资料真实性和遵守财经法纪等方面的问题，重点检查资产质量和会计信息质量。但如果仅局限于此，走不出财务审计的圈子，必将落后于时代的步伐。服务导向型审计恰恰体现了内审的特色优势，它反映了向风险管理审计和咨询活动扩展的强烈倾向，并强调内审应采取咨询这种诊断性的服务方式。 　　面对国内国际竞争的加剧和企业经营风险的扩大，内审人员除了及时、准确地向上级管理部门报告有关查错防弊和资产保护信息外，更重要的任务是针对管理和控制上的缺陷，进行风险分析（根据企业经营目标，分析评价企业面临的各种风险，进而对围绕企业目标制订的各种内控制度进行测试，评价其规避和防范经营风险的能力），就存在的薄弱环节和风险因素与被审计单位一起讨论，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，并合理使用资源，提高经济效益。审计方式上，采取以事前、事中审计为主，测试和评价决策的合理性和经济活动的效益性，帮助企业达到经营管理的最优化和经济效益最大化。 　　服务导向型并不排除内审的监督职能，而是寓监督于服务之中（对业务经营进行监控，为管理层服务），坚持原则性与灵活性的结合、批判性与建设性的结合，当好老总的参谋和助手，也给内审创造了更为广阔的发展空间。 　　三、对内部审计内控评审的再认识 　　国际内部审计的发展划分为三个阶段：第一阶段重点放在确保会计信息真实可靠为主的财务审计上；第二阶段是以效益和效果为核心的内部控制评审模式；第三阶段采取风险评估为主的模式。我国内审目前正从第一阶段向第二阶段发展，即开始向内控评审靠拢，理论上早已对它展开过多次讨论，并逐渐趋于成熟和完善。内控评审即从内部控制的角度，通过了解、测试和评价，促进企业加强和完善有关制度建设， 并以此确定项目审查的重点和范围。如目前我公司在进行经济责任审计项目时，就是采取内控评审的方法，建立了一套内控评审程序和方法，在对相关考核指标评价的基础上，调查测试内部控制系