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影响审计意见的因素分析 影响审计意见的因素分析 一、审计对象的规模 　　Lennox（2000）的研究结果表明，审计对象的规模是影响审计意见的重要因素；而Careello和Neal（2000）则研究发现两者没有显著的相关性。国内学者朱小平、余谦（2003）的研究结果显示，企业资产规模与被出具非标的可能性正的相关性。另外，鲁桂华等（2007）综合考虑了非诉讼成本因素后，得出企业规模对审计意见影响显著，上市公司规模越小，则被出具非标意见的可能性越高的结论。蔡映雪等（2009）通过对上市公司的实证研究，也得出了关于企业规模与审计意见负相关的结论。 　　二、审计对象的财务状况 　　Lennox（2002）指出财务状况不佳的公司获取非标准审计意见的可能性也越大，这些公司一般面临债务危机或破产的倾向；而那些经营状况良好，盈利能力强的企业更可能获取标准审计意见。李维安等（2005）盈余管理程度越高，审计师出具非标意见的可能性越大的结论。刘继红（2009）也得出了类似的结论。而Tsipouridou（2012）则研究发现，审计意见类型和盈余管理之间并无相关性。 　　三、审计对象的管理机制 　　近年来的一些研究开始从审计对象的公司治理状况角度研究审计意见类型。如，蔡春等（2005）发现企业内部管理质量显著影响审计意见。类似地有，杨德明和胡婷（2010）研究发现，上市公司内部控制质量的提高能够显著降低审计师对盈余管理出具非标准审计意见的概率。 　　在董事会治理方面，Ching et al（2006）发现，董事会规模越大，操控性应计项目的当期值也越大，然而，董事会规模过大，会进一步提高管理层利用操控性应计项目的机会主义行径，董事会规模越小反而能够发挥监督作用；与此相反的是，Chaganti（1985）则认为较大规模的董事会可以提供更大范围较好的服务，公司不容易陷入财务困境。Dunn（2004）认为二职合一的公司更有可能会发布虚假的财务信息。 　　在股东治理方面，王震和彭敬芳（2007）的研究结果表明，股权集中度（前10位大股东持股比例的平方和）与标准无保留审计意见负相关，流通股比例与标准无保留的审计意见正相关。张敏、玛虹茜和张雯（2011）研究发现机构投资者的持股比例越高，公司的审计单位越可能是大型会计师事务，其获得的审计意见也越清洁。 　　四、其他影响因素 　　钱春杰和周中胜（2007）研究结果表明会计税收差异与审计收费显著正相关，与不清洁审计意见显著正相关。余怒涛、沈中华和黄登仕（2008）研究显示年报被出具非标审计意见的公司，会更晚披露财务报告。冯延超、梁莱歆（2010）发现上市公司的法律风险与审计收费显著正相关，与非标准审计意见显著正相关。 　　综上所述，国内外学者纷纷从审计主体和审计对象层面，对上市公司审计意见的影响因素展开了广泛的研究，然而，由于国内外宏观环境与企业微观治理层面差异的存在，以及学者们采用的研究方法的不同，部分学者的研究结果也存有差异。但不可否认的是，备受投资者以及其他利益相关者关注的上市公司审计意见受到了来自上市公司多因素的影响，也因上市公司自身特征的差异而显现出不同的属性。 1