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第八章 物价变动会计 一、物价变动与传统财务会计 1988年全球通货膨胀率最高的前10个国家 1.巴西 714.4% 2.阿根廷 276.9% 3.乌干达 243.1% 4.南斯拉夫 236.6% 5.秘鲁 217.2% 6.墨西哥 95.2% 7.土耳其 81.8% 8.乌拉圭 59.1% 9.厄瓜多尔 55.7% 10.波兰 54.9% 中国以19%列在第15名 资料来源：孙铮《物价变动会计理论与实务》1995年6月 立信会计出版社 1978年~2009年中国GDP 和CPI态势图 一、物价变动与传统财务会计 一、物价变动与传统财务会计 二、资本保全理论与物价变动会计 财务资本保全观念下的处理 计量属性：历史成本 计量单位：名义货币、不变币值货币 收益确定： 净收益= 期末净资产货币金额-期初净资产货币金额 这里净资产的金额中不包括投资者投入和利润分配 实物资本保全观念下的处理 计量属性：现行成本 计量单位：名义货币、不变币值货币 收益确定： 净收益= 期末实物生产能力或经营能力 -期初实物生产能力或经营能力 两种资本保全观念对营业循环的理解 财务资本保全观念：货币资本循环 现金—存货—销售—应收账款—现金 实物资本保全概念：实物资本循环 存货—销售—应收账款—现金—存货 三、物价变动会计的产生和发展 物价变动会计—美国 1918年，利文斯顿·米德尔迪克在该年第25期《会计学杂志》的“财务报表应该反映货币价值的变动吗？”一文中，首次提出了有关物价变动会计的争议问题。 1936年，亨利·W·斯威尼（Henry W Sweeney）所著《稳定币值会计》（Stabilized Accounting）问世，这是有关物价变动会计的首本专著。 1940年，利特尔顿和佩顿在《公司会计准则导论》中提出了编制“等值美元”的补充会计报表的意见。 1961年，美国爱德华兹和贝尔在《企业收益计量及其理论》一书中，建议采用现行成本作为计量企业收益的基础。该书对现行成本的发展产生了重大影响。 1963年，美国注册会计师协会（AICPA）颁布的第6号《会计研究文告》：《报告物价水平变动的财务影响》，建议对物价变动的影响作补充揭示，按一般物价水平调整。 1969年，美国会计原则委员会（APB）第3号《意见书》：《按一般物价水准变动重报的财务报表》，建议对一般物价水准变动的影响在财务报表中作补充揭示。 1976年，美国SEC的第190号《会计系列文告》：《披露某些重置成本数据》，要求股票上市的大公司（其存货和厂房设备总值超过1亿美元或占资产总额10%以上的）披露存货和厂房设备的重置成本，并且在现时重置成本的基础上披露销货成本和折旧费。 1979年9月，美国FASB颁布的SFAS No.33：《财务报告与物价变动》，要求各大公司揭示有关物价变动影响的信息。它提供了按现行成本基础补充揭示信息的指南，带有实验性质。 1986年12月，美国SFAS No.89：《财务报告与物价变动》，替代了以前有关物价变动的会计准则公告，它不要求而只是建议补充揭示物价变动影响的信息 物价变动会计—英国 1952年发布了一系列通货膨胀会计的职业文告，但没有受到人们的重视。 1971年英国会计准则委员会（ASC）发布了《通货膨胀与报表》讨论文告。 1973年1月发布了《货币购买力变动会计》征求意见稿 英国政府的Sandilands Committee于1975年9月发表了《通货膨胀会计》即《Sandilands Reports》，建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。 1980年3月31日，英国ASC第16号标准会计实务公告《现行成本会计》，要求符合条件的公司在年度报告中公布现行成本补充报表。（SSAP16已与1984年停止执行，1988年4月已予以废止） 物价变动会计—IASC 1977年，国际会计准则委员会公布了第6号国际会计准则：《对物价变动的会计反应》。 1981年11月公布第15号准则：《反映物价变动影响的信息》，取代了IAS6。 1989年7月公布了第29号准则：《恶性通货膨胀经济中的财务报告》。 一、基本特点 二、基本程序 货币性项目购买力损益的计算方法——示例 某企业2008年1月1日的货币性资产为65万元，货币性负债为95万元。2008年该企业的其他有关资料如下： （1）本年实现营业收入600万元，结转营业成本460万元，假定全年均匀发生。 （2）以银行存款支付营业费用60万元，假定年内均匀发生。 （3）2008年7月1日发行股票筹集资金460万元； （4）2008年7月1日宣告2009年的