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小企业会计准则（五） 第六节 固定资产和生产性生物资产 一、固定资产 《小企业会计准则》第二十七条： 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 第六节 固定资产和生产性生物资产 一、固定资产 《小企业会计准则》第二十七条： 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 第六节 固定资产和生产性生物资产 一、固定资产 《小企业会计准则》第二十七条： 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 第六节 固定资产和生产性生物资产 一、固定资产 《小企业会计准则》第二十七条： 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 差异分析： 虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质应当是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。 （一）固定资产入账价值的确定 《小企业会计准则》第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。 （一）固定资产入账价值的确定 1、外购的固定资产 《小企业会计准则》第二十八条 （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税 进项税额。 （二）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 差异分析： 无差异。 （一）固定资产入账价值的确定 2、自行建造的固定资产 《小企业会计准则》第二十八条 （三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 差异分析： 1.会计和税法是基本一致的。 2.借款费用资本化金额可能不同。 （一）固定资产入账价值的确定 2、自行建造的固定资产 《小企业会计准则》第二十八条 （三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 差异分析： 1.会计和税法是基本一致的。 2.借款费用资本化金额可能不同。 （一）固定资产入账价值的确定 2、自行建造的固定资产 《小企业会计准则》第二十八条 （三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 差异分析： 1.会计和税法是基本一致的。 2.借款费用资本化金额可能不同。 3.在建工程有试车收入应计入当 期应纳税所得额，会计冲在建工 程成本，形成差异。 （一）固定资产入账价值的确定 3、投资者投入的固定资产 《小企业会计准则》第二十八条 （四）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 差异分析： 无差异。 （一）固定资产入账价值的确定 4、融资租入的固定资产 《小企业会计准则》第二十八条 （五）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 差异分析： 无差异。 （一）固定资产入账价值的确定 5、盘盈的固定资产 《小企业会计准则》第二十八条 （六）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 差异分析： 无差异。 （二）固定资产取得的核算 （二）固定资产取得的核算 2、购买需要安装固定资产 先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。 （二）固定资产取得的核算 2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3500元。 （1）支付设备价款，税金，运输费 借：在建工程