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第二十二章 租赁 本章应关注的主要内容有：（1）掌握融资租赁和经营租赁的判断；（2）掌握承租人融资租赁业务的会计处理；（3）掌握出租人融资租赁业务的会计处理；（4）掌握售后租回交易的会计处理。;第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义 （一）租赁 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 （二）租赁期 是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 P421【例22-1】;（三）租赁开始日 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 （四）租赁期开始日 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。;（五）担保余值 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （六）未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。;;【例题1】担保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 【答案】A;（七）最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 ;【例题2】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。 A．870 B．370 C．850 D．420 【答案】A 【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870万元;或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 （八）最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。;二、租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。 （一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75％，含75％） （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％） （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 ; 第二节 承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理 对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。;在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。 在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。;【例题3】甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4