《审计学》2.pptx

2013-11-26;审计业务流程;2013-11-26;2013-11-26;第五章　审计目标;第一节　财务报表审计总体目标与审计工作前提;财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。　　通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。　　特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。;二、财务报表审计总体目标;　审计报告;续：;（二）目标的导向作用　 1.财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见；　　2.注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见；　　3.注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。;三、审计工作前提——管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担的责任;（二）审计工作前提　　管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括：　　1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；　　2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；　　3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。;（三）注册会计师的责任　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。　　注意：　　第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。;【例题1·多选题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（　）。　　A.管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件　　B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表　　C.管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员　　D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制;四、执行审计工作的基本要求;　注意：　　第一，职业怀疑要求注册会计师保持警觉的情形，包括：相互矛盾的证据；对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 　　第二，除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。　　第三，注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的看法。然而，即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。 ;（三）职业判断 1.在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。　　2.评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：　　（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；　　（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。 4.注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。　　 5.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。;（四）审计证据和审计风险　　为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。 注意： 1.除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。　　2.审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。;（五）审计的固有限制（重点掌握）;