第十九节资产负债表日后事项-资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十九章  资产负债表日后事项 知识点：资产负债表日后调整事项的具体会计处理 方法 ● 详细描述： 假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按 净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调 整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假 定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附 注中有关现金流量表项目的数字。 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债 表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 ，或确认一项新负债 【教材例19-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在 20×9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使 乙公司遭受重大经济损失。20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求 甲公司赔偿9 000 000元。20×9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该 诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2×10年 2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均 服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000000元。甲、乙两公 司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成（假定该项预计负债产 生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵 扣）。 本例中，人民法院2×10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负 债表日（即20×9年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两 公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙 公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成，因此，应根据法院 判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。 1.甲公司的账务处理如下： （1）记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　 2 000 000 　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　 2 000 000 借：预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　 6 000 000 　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　 6 000 000 借：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　 8 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000 注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产 负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了 赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录 ，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。 （2）调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 1 500 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　 （6 000 000×25%） 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 1 500 000 20×9年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产 ，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。 （3）调整应交所得税 借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 2 000 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　 （8 000 000×25%） 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 2 000 000 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 1 500 000 　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 1 500 000 （5）因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　 150 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　 （1 500 00